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2021年4月2日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)，規(guī)定自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。針對小微企業(yè)的判斷及應(yīng)納稅額的計算，需要從事實務(wù)工作的小伙伴們搞清楚其背后的邏輯計算原理。今天小編分別從企業(yè)所得稅年度納稅申報表和預(yù)繳所得稅申報表兩個申報角度，對2021年度最新小型微利企業(yè)的邏輯判斷進行實務(wù)解析，希望今天的文章能給從事一線工作的小伙伴們有所幫助
一、企業(yè)所得稅納稅申報表基礎(chǔ)信息表 為進一步幫助市場主體恢復(fù)元氣、增強活力，支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局于2021年4月2日聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)，國家稅務(wù)總局于2021年4月7日出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）規(guī)定自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，即對小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅【實際稅率2.5%】；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅【實際稅率10%】。 小型微利企業(yè)的判斷標準仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即小型微利企業(yè)是指【從事國家非限制和禁止行業(yè)】，且同時符合【年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元】、【從業(yè)人數(shù)不超過300人】、【資產(chǎn)總額不超過5000萬元】等三個條件的企業(yè)。 小編繼續(xù)通過2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行說明。小伙伴可以打開《2021年度最新企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，在“A000000”表中可以查看“103資產(chǎn)總額”和“104從業(yè)人數(shù)”對應(yīng)右側(cè)的填報說明。
“103資產(chǎn)總額”需填報資產(chǎn)總額的【全年季度平均值】，單位為萬元，保留小數(shù)點后2位。 Step1、季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
Step2、全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
（二）非全年度計算公式
注：年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。即公式應(yīng)修正為：
Step1、季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
Step2、截至本稅款所屬期期末季度平均值＝截至本稅款所屬期期末各季度平均值之和÷截至本稅款所屬期期末季度數(shù)
計算舉例如下：
“104從業(yè)人數(shù)”填報從業(yè)人數(shù)的【全年季度平均值】，單位為人。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，依據(jù)和計算方法同“103資產(chǎn)總額”,此處不再贅述。 “106從事國家限制或禁止行業(yè)”從事行業(yè)為國家限制和禁止行業(yè)的，選擇“是”；其他選擇“否”。根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會于2019年10月30日公布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第29號）規(guī)定的限制類和淘汰類行業(yè) 、國家發(fā)展和改革委員會和商務(wù)部于2017年6月28日公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》（國家發(fā)展和改革委員會商務(wù)部令第4號）規(guī)定的限制和禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉行業(yè)，企業(yè)可以自行判斷是否屬于國家限制或禁止行業(yè)。二、企業(yè)所得稅預(yù)繳所得稅申報表主表 針對企業(yè)所得稅預(yù)繳時小微企業(yè)的判斷，小編通過2021年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表進行說明。小伙伴可以打開《2021年度最新企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表》中“A200000預(yù)繳申報表主表”【里面有設(shè)置邏輯公式】。需要提醒小伙伴們注意的是，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷【即應(yīng)用上述“非全年度計算公式”進行計算和判斷】
感興趣的小伙伴也可以直接下載《2021年度最新企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表》，打開“輔助表—小微企業(yè)判斷”，根據(jù)里面設(shè)置的邏輯判斷公式進行判斷是否滿足小微企業(yè)認定標準并計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
【注：以上預(yù)繳申報表來源于《2021年度最新企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表》】
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