通過上兩篇文章【資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉稅解讀】資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般性VS特殊性稅務(wù)處理原理解讀（一）和【資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉稅解讀】資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般性VS特殊性稅務(wù)處理原理解讀（二），小伙伴們對資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的概念及不同處理方式有了初步了解，開始介紹今天的文章之前，小編帶領(lǐng)小伙伴先來回顧下前兩篇篇文章的主要內(nèi)容，展開為以下5點：
1、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)最早源于我國的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》（主席令第五號），基本定性為一項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移；無償轉(zhuǎn)讓中的無償劃轉(zhuǎn)強調(diào)的是整體或部分資產(chǎn)在不同的產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移。2、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)屬于企業(yè)重組的一種方式，其稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：一般性稅務(wù)處理一般遵循公允價值交易，一般拆分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股東分配或企業(yè)清算，按照正常納稅；特殊性稅務(wù)處理由國家稅務(wù)總局公告2015年第40號明確了四類集團內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策；3、國家稅務(wù)總局公告2015年第40號規(guī)定了100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的會計處理具體情形，分別按照投資/撤資、接受投資進行賬務(wù)處理。4、一般性稅務(wù)處理按照交易的法律形式均按照公允價值進行；特殊性稅務(wù)處理中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與一般企業(yè)重組的要求不同，一個是主體要件：100%直接控制；一個是計量要件：雙方均按照原賬面凈值劃轉(zhuǎn)，不確認損益；5、特殊性稅務(wù)處理要求同時滿足5項要件，條件要求比較苛刻，實質(zhì)是一項稅收遞延優(yōu)惠政策，不滿足條件的業(yè)務(wù)不能隨意使用；且存續(xù)要件在后續(xù)無法滿足時，優(yōu)惠政策將停止享受，需要按照一般性稅務(wù)處理計算繳納相關(guān)稅款。 今天小編主要結(jié)合會計賬務(wù)處理對資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情形做下會計原理解碼，希望能給小伙伴帶來實務(wù)上的幫助，下面進入今天的文章~ 所謂資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，一般指的是資產(chǎn)所有權(quán)的“無償”劃轉(zhuǎn)，而這種“無償”劃轉(zhuǎn)行為一般指的是集團內(nèi)部的母子公司、子子公司之間進行。小編以母子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為例，從會計的賬務(wù)處理上結(jié)合稅收政策帶領(lǐng)小伙伴們一同學(xué)習(xí)下資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的會計處理原理。案例：B公司為A公司的全資子公司，假設(shè)子公司B將其一項資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至母公司A公司，金額50萬，請問母公司A和子公司B的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理具體是怎樣的？今天先來說下賬務(wù)處理操作如下：（一）一般情況下，子公司B將資產(chǎn)50萬劃轉(zhuǎn)給母公司A，應(yīng)當視同對其股東方的利潤分配：1、根據(jù)會計準則，子公司B應(yīng)當將該筆業(yè)務(wù)拆分為兩項，即非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理和利潤分配處理借：應(yīng)付股利【股份】/應(yīng)付利潤【有限】貸：主營業(yè)務(wù)收入【存貨】/固定資產(chǎn)清理【固資】/營業(yè)外收入【無形】等 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、若視同利潤分配，母公司B應(yīng)當將該項資產(chǎn)的收回作為長期股權(quán)投資的投資收益處理借：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（二）特別情況，子公司B將資產(chǎn)50萬劃轉(zhuǎn)給母公司A，視同股東方對其的減資撤資處理——區(qū)分為折價撤資和溢價撤資1、【折價撤資】：假設(shè)原母公司股東投資70萬，現(xiàn)子公司僅同意其撤資50萬的資產(chǎn)貸：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 502、【溢價撤資】：假設(shè)原母公司股東投資40萬，產(chǎn)生的資本溢價2萬，累計盈余公積3萬，未分配利潤10萬；現(xiàn)子公司同意其撤資50萬的資產(chǎn)貸：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 50【注意】股東采取減資撤資的方式，沖減“資本公積”時，只允許沖減“資本公積-股本溢價/資本溢價”部分，不得沖減其他項目金額；而且“資本公積”、“盈余公積”科目最多只能沖減至零，但“未分配利潤”可以沖減成負數(shù)，同時不得沖減“本年利潤”科目。借：存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 50（三）例外情況，子公司B將資產(chǎn)50萬劃轉(zhuǎn)給母公司A，即按照上篇文章所講到的特殊性稅務(wù)處理——資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或企業(yè)重組A、劃出方企業(yè)B和劃入方企業(yè)A均不確認所得；B、劃入方A企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值50萬確定；C、劃入方企業(yè)B取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值50萬計算折舊扣除。具體賬務(wù)處理同上，不過不會產(chǎn)生損益，也不會產(chǎn)生增值稅和企業(yè)所得稅。1、采用非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理和利潤分配處理方式，一般根據(jù)一般性稅務(wù)處理方法，按照公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并視同利潤分配處理；
2、采取減資撤資的方式，不管是折價撤資還是溢價撤資，僅影響的是股東的稅款，對于被撤資公司來說屬于權(quán)益處理，不會產(chǎn)生稅費；
3、采用特殊性稅務(wù)處理時，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與企業(yè)重組的有不同的要件要求，一般雙方均按照原賬面凈值劃轉(zhuǎn)，不確認損益，不繳納增值稅和所得稅。
本站僅提供存儲服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請
點擊舉報。
