【小規(guī)模納稅人的政策規(guī)定】
- Part 1 -
一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）
1、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！救珖?全面+全部】
2、本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。
二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）
1、(三)銷售額第8條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
2、選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）
1、第（二）項規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
【理解小結(jié)】
1、從事旅游服務(wù)的一般/小規(guī)模納稅人，可以選擇差額計稅，即：
計稅銷售額=（取得的全部價款和價外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用）/1.03*3%；
2、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）的情形主要包括：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)、2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)合同提供售后回租服務(wù)選擇扣除本金等的余額為銷售額的。
- Part 2 -
三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）
（一）第二條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
2、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
3、納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
（二）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
1、本辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。
【理解小結(jié)】
六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）
1、第五條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
2、選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。
3、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。
4、在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
【理解小結(jié)】
小規(guī)模納稅人可以選擇自行開具專票或申請代開專票，專票部分的稅款都要進(jìn)行申報繳納，按照3%/5%的適用稅率分別對應(yīng)填列在小規(guī)模納稅人增值稅申報表的“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”。
七、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2014]71號）
1、為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。
八、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2015]96號 ）
1、為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。
九、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅[2017]76號）
1、為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
十、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號 ）
1、對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
2、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。
十一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）
1、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
2、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
（1）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
3、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
4、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
【理解小結(jié)】
1、自2019年度開始，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅；
2、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
3、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
【旅游服務(wù)財稅處理】
【舉例】
A旅行社從事旅游服務(wù)，是小規(guī)模納稅人，選擇按季計算繳納增值稅。2019年第一季度實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)含稅銷售額100萬元，其中向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用開具了普通發(fā)票合計金額69.1萬元。
1、確定開具發(fā)票的類型及如何開具：
（1）第一種方式：全額開具普通發(fā)票，選擇差額納稅時可將向旅游服務(wù)購買方收取并支付的費(fèi)用扣除【不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票】，享受差額征稅，下游不能抵扣進(jìn)項；
（2）第二種方式：根據(jù)規(guī)定，可以按照新系統(tǒng)中的“差額征稅開票功能”，差額開具增值稅專用發(fā)票。下游只能就專票票面列出的差額增值稅抵扣進(jìn)項。
（3）第三種方式：針對旅行服務(wù)部分開具增值稅專用發(fā)票，而代收費(fèi)用部分開具增值稅普通發(fā)票，享受差額征稅，下游只能就專用發(fā)票部分抵扣進(jìn)項。
2、確定是否滿足小規(guī)模納稅人的免稅標(biāo)準(zhǔn)：
根據(jù)適用增值稅差額征稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策，即差額后的銷售額=（100-69.1）/1.03=30萬元；根據(jù)自2019年度開始，小規(guī)模納稅人合計季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。
3、賬務(wù)處理：
按照最新收入準(zhǔn)則，在判斷收入的確認(rèn)和列報應(yīng)當(dāng)采用“總額法”還是“凈額法”時，首先需要明確的問題就是企業(yè)(報告主體)在交易中所處的地位，即其自身是否構(gòu)成交易的一方，并直接承擔(dān)交易的后果；還是僅僅在交易雙方之間起到居間的作用，僅僅就其提供的居間代理服務(wù)收取傭金，而并不承擔(dān)交易的后果。假設(shè)經(jīng)判斷該小規(guī)模納稅人按照總額法確認(rèn)收入：
（1）旅行社發(fā)生住宿、餐飲等旅游費(fèi)用時
借：主營業(yè)務(wù)成本 69.1
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 69.1
（2）取得門票、餐飲發(fā)票、機(jī)票等增值稅扣除憑證時
允許扣減銷售額對應(yīng)的抵扣稅額=69.1/（1+3%）*3%=2.01
借： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2.01
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2.01
（3）小規(guī)模納稅人按照總額法確認(rèn)收入
A、日常核銷售收入并計提增值稅稅款
1-3月份合計含稅銷售額100萬,應(yīng)計提稅額=100/(1+3%)*3%=2.91萬
借：應(yīng)收賬款/銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 70
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2.91
B、季度判斷符合小規(guī)模納稅人的增值稅免征條件
1-3月份合計含稅銷售額100萬,扣除金額69.1萬，
扣除后銷售額=（100-69.1）/(1+3%)=30萬
季末應(yīng)申報繳納稅額=（100-69.1）/(1+3%)*3%=0.9萬
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.9
貸：主營業(yè)務(wù)收入 /其他收益 0.9
【注】根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）》第（十）條關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。一般不執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小微企業(yè)將免征稅額部分計入“主營業(yè)務(wù)收入”，反之，計入“其他收益”。
4、小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表填列：
（1）季度申報時，先填列《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》
（2）然后填列《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表
【溫馨提示】
上面這套增值稅納稅申報表為小規(guī)模納稅人所適用，有需要的小伙伴可以關(guān)注小編公眾號【愛問財稅】下載。此套Excel版小規(guī)模增值稅納稅申報表實(shí)務(wù)模板【增值稅申報表】2020年度最新小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表及附列資料（公式鏈接+邏輯驗證+填報說明）與【增值稅申報表】2020年度最新一般納稅人增值稅納稅申報表及附列資料（公式鏈接+邏輯驗證+填報說明）中的一般納稅人申報表、以及【增值稅申報表】2020年度最新增值稅預(yù)繳稅款表填列（公式鏈接+邏輯驗證+填報說明）中的預(yù)繳申報表同屬于增值稅納稅申報表體系，報表將根據(jù)最新稅收政策及實(shí)踐經(jīng)驗持續(xù)更新，此套報表有需求的小伙伴關(guān)注GZH：愛問財稅。
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