勞務(wù)派遣服務(wù)，指的是勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。在實務(wù)操作過程中，一般提供勞務(wù)派遣服務(wù)會選擇“差額納稅”——以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
但作為一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其實也可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。這種一般計稅方法在實務(wù)中往往會被忽略,這也是今天小編帶領(lǐng)小伙伴們學(xué)習(xí)的內(nèi)容。
一、勞務(wù)派遣VS勞務(wù)分包業(yè)務(wù)分析
１.勞務(wù)派遣：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號 ）規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
２.勞務(wù)分包：
根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部令第159號）規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包三個序列。其中，取得施工總承包資質(zhì)的企業(yè)（以下簡稱施工總承包企業(yè)），可以承接施工總承包工程。施工總承包企業(yè)可以對所承接的施工總承包工程內(nèi)各專業(yè)工程全部自行施工，也可以將專業(yè)工程或勞務(wù)作業(yè)依法分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)承包企業(yè)或勞務(wù)分包企業(yè)。
?。ǎ保τ谌〉谩緦I(yè)承包資質(zhì)】的企業(yè)（以下簡稱專業(yè)承包企業(yè)），可以承接施工總承包企業(yè)分包的專業(yè)工程和建設(shè)單位依法發(fā)包的專業(yè)工程。專業(yè)承包企業(yè)可以對所承接的專業(yè)工程全部自行施工，也可以將勞務(wù)作業(yè)依法分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)分包企業(yè)。
?。ǎ玻τ谌〉谩緞趧?wù)分包資質(zhì)】的企業(yè)（以下簡稱勞務(wù)分包企業(yè)），可以承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)。
【延申】
１、勞務(wù)分包與專業(yè)工程分包最核心的區(qū)別就在于分包合同的內(nèi)容或者標(biāo)的不同，兩者涵蓋的范圍有明顯的卻別。
專業(yè)工程分包則包含完成專業(yè)工程的所有工作包括提供專業(yè)技術(shù)、管理、材料的采購等等，在履行了工程分包合同后獲得的工程價款中除勞務(wù)報酬部分外還有提供的技術(shù)、管理、材料等費用。而勞務(wù)分包的內(nèi)容僅僅為工程施工中的勞務(wù)部分，履行勞務(wù)分包合同中的勞務(wù)義務(wù)后獲得的是勞務(wù)報酬和一定的勞務(wù)管理費用。故專業(yè)工程分包的內(nèi)容一定包含勞務(wù)內(nèi)容，勞務(wù)分包在專業(yè)工程范圍內(nèi)只是專業(yè)工程分包內(nèi)容的一部分。
2、在勞務(wù)分包和專業(yè)工程分包的主體選擇上是不同的。
我國對建筑企業(yè)施行資質(zhì)管理制度，對建筑企業(yè)的資質(zhì)分為三個序列，即施工總承包、專業(yè)承包、勞務(wù)分包資質(zhì)。勞務(wù)分包要求勞務(wù)分包企業(yè)具有勞務(wù)分包資質(zhì)，而專業(yè)工程分包要求專業(yè)承包企業(yè)具有專業(yè)承包資質(zhì)。
?。?、專業(yè)工程分包允許將其承包的專業(yè)工程施工中的勞務(wù)分包給勞務(wù)分包企業(yè)，但是不得將專業(yè)工程本身再分包。勞務(wù)分包企業(yè)不得將其承包的勞務(wù)再分包或者轉(zhuǎn)包。
【總結(jié)】
勞務(wù)派遣與建筑勞務(wù)的最大區(qū)別在于：勞務(wù)派遣的是“人”，建筑勞務(wù)分包的是“活”。比如用人單位A公司正在從事建筑作業(yè)，甲公司向A公司派出建筑工人，雙方就“工人”簽約。建筑工人由用人單位A公司進行管理，派遣單位甲公司不負(fù)責(zé)管理，該項業(yè)務(wù)即為“勞務(wù)派遣”；如果甲公司承包B公司的一項建筑工程，雙方就工程勞務(wù)簽約，對于承包工程的甲公司來說，承接的“活兒”，如何招募建筑工人與B公司無關(guān)，該項業(yè)務(wù)就屬于“建筑服務(wù)”。
二、勞務(wù)派遣VS勞務(wù)分包增值稅政策規(guī)定
一、勞務(wù)派遣VS勞務(wù)分包業(yè)務(wù)增值稅規(guī)定
（一）勞務(wù)派遣增值稅政策
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號 ）規(guī)定：
１、一般納稅人
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)有兩種繳納增值稅方式：一是以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法，稅率6%，計算繳納增值稅;二是以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率，按照差額納稅方法計算繳納增值稅。勞務(wù)派遣開具發(fā)票名稱應(yīng)為“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)”，具體來說如下：
（1）采用一般計稅方法按６％全額納稅
以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額
其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
【注意】
采用一般計稅方法時需要全額開具發(fā)票并計入收入，不得以全部價款減去支付的工資、保險等之后的金額列收；全額開具６％發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)開一張全額稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為“*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)”，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%
【注意】采用簡易計稅方法的，仍然需要全額列收，但可以差額交稅。用人單位所支付的工資、保險等金額可以作為計算增值稅的減項，但不能作為增值稅進項稅額進行抵扣，對應(yīng)的征收率為5%。開具5%的差額發(fā)票一般又分為三種方法：
1、通過新系統(tǒng)中的差額開票功能，
即勞務(wù)派遣單位通過新系統(tǒng)中的差額開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。示例如下：
2、勞務(wù)派遣單位可以開具“扣除部分5%普票”+“差額部分5%專票”兩張發(fā)票
即勞務(wù)派遣單位可以就差額部分金額單獨開具5%的增值稅專用發(fā)票，備注欄注明“勞務(wù)派遣管理費”；另外針對扣除部分金額的單獨開具5%的普通發(fā)票，備注欄注明“工資、獎金、社會保險”。示例如下：
3、全額開具一張稅率5%普通發(fā)票
即勞務(wù)派遣單位可以就向用工單位收取得全部價款和價外費用開具一張稅率5%普通發(fā)票，不扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金部分。
?。病⑿∫?guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人提供給勞務(wù)派遣可以全額3%，也可以差額5%。
特別需要說明的是，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（二）勞務(wù)分包增值稅政策
施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)——勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人將其承包的工程的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有相應(yīng)勞務(wù)資質(zhì)(目前大多數(shù)地方已取消)的勞務(wù)承包企業(yè)——勞務(wù)作業(yè)承包人完成的活動，屬于合法的工程分包活動。
建筑勞務(wù)分包屬于“建筑服務(wù)”的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人提供建筑服務(wù)的增值稅稅率為9%，但對提供建筑勞務(wù)可以選擇簡易計稅，按照3%征收率繳納增值稅。與勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)選擇差額納稅方式不同，勞務(wù)分包業(yè)務(wù)選擇簡易計稅的，可以按照3%全額開具增值稅專用發(fā)票。
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2、填表說明：在每張表的右側(cè)部分設(shè)置了對應(yīng)列次的最新填表說明，方便納稅人根據(jù)填表說明進行正確填列；
3、邏輯驗證：在每張表的下側(cè)部分設(shè)置了表間邏輯驗證公式，當(dāng)納稅人填列數(shù)據(jù)有誤時會提示納稅人重新審查；
4、表間切換：在每張表的右側(cè)頂端設(shè)置了表間超鏈接，方便納稅人在不同表間進行切換；
5、直接打?。?/span>除輔助表不打印外，在每張表中都按照最新的納稅申報表格式進行設(shè)置，不要試圖插入、刪除、改變?nèi)魏涡辛写?，?shù)據(jù)填列完成后，納稅人直接點擊打印即可。
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