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某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，2016年8月支付14.6萬(wàn)元高速公路通行費(fèi)，其中取得相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票12.36萬(wàn)元，取得財(cái)政票據(jù)2.24萬(wàn)元；支付15.2萬(wàn)元一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，其中取得相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票11.55萬(wàn)元，取得財(cái)政票據(jù)3.65萬(wàn)元，用ETC卡充值支付3萬(wàn)元。該公司應(yīng)如何抵扣，要注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕86號(hào)）規(guī)定，自2016年8月1日起，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%.通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

　　該公司發(fā)生的高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=12.36÷（1+3%）×3%=0.36（萬(wàn)元）；發(fā)生的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=11.55÷（1+5%）×5%=0.55（萬(wàn)元），本月合計(jì)可抵扣的收費(fèi)公路通行費(fèi)0.91萬(wàn)元。ETC卡充值支付3萬(wàn)元，并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，不屬于通行費(fèi)，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　增值稅一般納稅人過(guò)橋過(guò)路費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要規(guī)避以下三個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┛傻挚蹜{證。納稅人取得的通行費(fèi)發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，不含財(cái)政票據(jù)）屬于增值稅抵扣憑證，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。通行費(fèi)普通發(fā)票抵扣時(shí)不需要認(rèn)證，也沒(méi)有認(rèn)證期限180天的限制，只需按照發(fā)票上注明的金額計(jì)算抵扣即可。如果通行費(fèi)取得專用發(fā)票，按照認(rèn)證抵扣規(guī)程操作。

　　（二）區(qū)分高速通行費(fèi)和一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)票據(jù)。納稅人取得相應(yīng)票據(jù)后，應(yīng)審核票面上是否印制“一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)票據(jù)”字樣，如果沒(méi)有，需注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┎荒艿挚矍樾?。取得財(cái)政票據(jù)（財(cái)政部門(mén)監(jiān)制），不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但可作為記賬憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。取得ETC充值卡，因充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值時(shí)取得的發(fā)票，不能按過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣。但一般納稅人ETC卡充值后取得增值稅普通發(fā)票，可作為過(guò)橋過(guò)路費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取得增值稅專用發(fā)票按照認(rèn)證操作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。