[提要]　新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年)體系,改變了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005年前)對(duì)所得稅的核算方法(即由企業(yè)自行選擇采用應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法),要求一律采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算遞延所得稅,這種核算方法,將會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在的差異,劃分為兩大類:暫時(shí)性差異(而非時(shí)間性差異,其范圍要大于時(shí)間性差異)、非暫時(shí)性差異,并由此計(jì)算確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。本文擬結(jié)合教學(xué)中的心得,談?wù)剬?duì)遞延所得稅的一些粗淺理解。...

　　論資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與遞延所得稅

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》,按照該準(zhǔn)則的要求,我國(guó)上市公司自2007年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。

　　新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年)體系,改變了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005年前)對(duì)所得稅的核算方法(即由企業(yè)自行選擇采用應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法),要求一律采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算遞延所得稅,這種核算方法,將會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在的差異,劃分為兩大類:暫時(shí)性差異(而非時(shí)間性差異,其范圍要大于時(shí)間性差異)、非暫時(shí)性差異,并由此計(jì)算確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。本文擬結(jié)合教學(xué)中的心得,談?wù)剬?duì)遞延所得稅的一些粗淺理解。

　　(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用要求

　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———所得稅》取代1994年財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會(huì)字[1994]第025號(hào)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———所得稅》征求意見(jiàn)稿以及2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定《以下統(tǒng)稱“舊制度”),該準(zhǔn)則對(duì)2007年或以后日期開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間有效。

　　2、舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法或債務(wù)法)核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法,新準(zhǔn)則要求企監(jiān)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

　　收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異,可計(jì)算當(dāng)期的影響,但不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響,可處理所有的暫時(shí)性差異。

　　3、企業(yè)首次采用該準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一首次采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》的要求,重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整,而采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法其實(shí)質(zhì)就是確定資產(chǎn)和負(fù)債的余額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),根據(jù)二者之間的差額,分別作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目標(biāo)在于確認(rèn)利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用,重點(diǎn)在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定,就可計(jì)算暫時(shí)性差異,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用或所得稅收益。

　　確認(rèn)遞延所得稅查找差異的關(guān)鍵一會(huì)計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異,該差異即是當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額,再直接乘以稅率就可以確認(rèn)遞延所得稅。

　　在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí),其主要步驟如下:(1)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額是指使會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少,但按稅法規(guī)定不許稅前扣除的費(fèi)用項(xiàng)目;納稅調(diào)整減少額是指使會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加,但按稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)稅所得的收益項(xiàng)目,如國(guó)庫(kù)券利息等。

　　納稅調(diào)整項(xiàng)目一般與下列項(xiàng)目有關(guān),一是影響所得稅的資產(chǎn)項(xiàng)目;二是影響所得稅的負(fù)債項(xiàng)目,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行分析,確定納稅調(diào)整項(xiàng)目,判斷應(yīng)稅所得是調(diào)增或是調(diào)減。

　　(2)計(jì)算應(yīng)交所得稅,編制分錄

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率據(jù)此,借:所得稅費(fèi)用一當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅(3)計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的增加數(shù)①當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加數(shù)=期末遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)一期初遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)②當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加數(shù)=期末遞延所得稅負(fù)債數(shù)一期初遞延所得稅負(fù)債數(shù)(4)分析遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目,編制分錄一般情況下,遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目是“所得稅費(fèi)用”,特殊情況下,可能對(duì)應(yīng)“資本公積”。

　　通常(1)根據(jù)遞延所得稅負(fù)債的增加數(shù);(2)依據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)。

　　(1)借:所得稅費(fèi)用(2)　借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:遞延所得稅負(fù)債　貸:所得稅費(fèi)用二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)基本概念:要準(zhǔn)確地計(jì)算遞延所得稅,首先應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所涉及的以下幾個(gè)基本概念。

　　(一)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

　　例如:某公司2008年初以100萬(wàn)元購(gòu)入一批股票,劃分力交易性金融資產(chǎn),此時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等,假設(shè)2008年末公允價(jià)值升至110萬(wàn)元,則交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為110元,計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,產(chǎn)生差異10萬(wàn)元。

　　2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　通常情況下,負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的,如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)與償還,一般不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響,其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

　　但在某些特殊情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益,并影響不同期聞的應(yīng)納稅所得額,使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

　　例如某企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用20萬(wàn)元,一方面增加了銷售費(fèi)用,一方面增加了預(yù)計(jì)負(fù)債。按稅法規(guī)定,此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)的銷售費(fèi)用是不得在當(dāng)期稅前扣除的,只有在實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)才可以稅前扣除,此時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是零,而負(fù)債的賬面價(jià)值是20萬(wàn)元。

　　(二)暫時(shí)性差異:指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　產(chǎn)生暫時(shí)性差異的根本原因在于:對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理(賬面價(jià)值)與稅法規(guī)定(計(jì)稅基礎(chǔ))不一致,從而導(dǎo)致兩者間存在差異。

　　該項(xiàng)差異隨著時(shí)間的推移將會(huì)消除。在以后年度收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí),該項(xiàng)差異會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或可抵扣金額。

　　按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅金額的影響,可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額(遞延所得稅負(fù)債)的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí),常常是資產(chǎn)增加(或者負(fù)債的減少),會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加,但按稅法規(guī)定此項(xiàng)增加的利潤(rùn)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額,最終使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)),當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得。

　　例如對(duì)分期付款銷售商品的不同處理:如果會(huì)計(jì)一次性按照折現(xiàn)以后的公允價(jià)值確認(rèn)收入,并申報(bào)納稅;而稅法規(guī)定:該項(xiàng)交易應(yīng)以合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,即以后實(shí)際收到款項(xiàng)確認(rèn)收入時(shí)再納稅。

　　如此一來(lái),當(dāng)期稅法確認(rèn)的收入小,會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入多,就形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。也就是會(huì)計(jì)上當(dāng)期多確認(rèn)的收入當(dāng)期不需要納稅,以后才應(yīng)該納稅。

　　2、可抵扣暫時(shí)性差異:指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額(遞延所得稅資產(chǎn))的暫時(shí)性差異。

　　可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí),常常是資產(chǎn)減少(或負(fù)債增加),會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少,但按稅法規(guī)定此項(xiàng)減少的利潤(rùn)不許稅前扣除,最終使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)(或者使負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)),當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得。

　　例如對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的不同處理:會(huì)計(jì)上采用快速折舊法計(jì)提;而稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提。

　　則當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊便會(huì)大于稅法允許扣除的折舊,從而形成了可抵扣暫時(shí)性差異。(當(dāng)期會(huì)計(jì)上多計(jì)提的折舊在以后納稅時(shí)可抵扣應(yīng)納稅所得額)可抵扣暫時(shí)性差異通常為會(huì)計(jì)上多計(jì)提的費(fèi)用或者少確認(rèn)的收入。

　　暫時(shí)性差異主要包括以下范圍:

　　(1)依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的差異,可產(chǎn)生以下四種暫時(shí)性差異:①資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;②資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;③負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;④負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;(2)未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目(主要是指費(fèi)用和收入),其計(jì)稅基礎(chǔ)和帳面價(jià)值之間的差異也屬于暫時(shí)性差異。

　　(3)尚未彌補(bǔ)的虧損和實(shí)際已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分,也應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(三)遞延所得稅:

　　在理解遞延所得稅的概念及其產(chǎn)生時(shí),應(yīng)先區(qū)分清楚以下兩個(gè)相關(guān)的概念:

　　(1)(應(yīng)交)所得稅:是指按照稅法的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅款。(一般根據(jù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后計(jì)算)。

　　(2)所得稅費(fèi)用:指依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,當(dāng)期會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)并計(jì)入損益的費(fèi)用。

　　而企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納的稅款,不一定都是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

　　由于會(huì)計(jì)和稅法在費(fèi)用扣除和收入確認(rèn)上通常存在著差異,導(dǎo)致了暫時(shí)性差異的存在,該差異一般通過(guò)遞延所得稅的形式來(lái)體現(xiàn)。

　　例如:本期會(huì)計(jì)上扣除的折舊為100萬(wàn),稅法只允許扣除80萬(wàn),產(chǎn)生了20萬(wàn)的可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理,因此實(shí)際繳納的所得稅增加了20×25%。

　　而會(huì)計(jì)上對(duì)這部分差異并不確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,因此可計(jì)入到遞延所得稅資產(chǎn)(相當(dāng)于待攤費(fèi)用),在以后期間抵扣應(yīng)納所得稅。

　　遞延所得稅的重點(diǎn)不在所得稅上,而在于遞延上,所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用,而是在以后才進(jìn)行確認(rèn)。其作用是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅的差異。

　　1、遞延所得稅資產(chǎn):指企業(yè)按照稅法的規(guī)定當(dāng)期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額,大于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額,這一差異在未來(lái)期間會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)回處理時(shí),會(huì)減少未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)遞延資產(chǎn),稱為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　也即是企業(yè)當(dāng)期多交了所得稅,而會(huì)計(jì)當(dāng)期少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用,多交的部分?jǐn)備N到以后的所得稅費(fèi)用中,因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。

　　從會(huì)計(jì)處理的角度說(shuō),遞延所得稅資產(chǎn)是對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異,以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期問(wèn)已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn),存在可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　從稅務(wù)處理的角度來(lái)看,它是因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成的影響,稅法一般不考慮遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2、遞延所得稅負(fù)債:指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當(dāng)期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額,小于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額,這一差異在未來(lái)期間會(huì)計(jì)處理時(shí)轉(zhuǎn)回會(huì)增加未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅,這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)遞延負(fù)債,稱為遞延所得稅負(fù)債。

　　也即是會(huì)計(jì)當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費(fèi)用(相當(dāng)于是少交了所得稅),而多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是預(yù)提費(fèi)用,屬于負(fù)債性質(zhì),即是遞延所得稅負(fù)債。

　　從會(huì)計(jì)處理的角度說(shuō),遞延所得稅負(fù)債是對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,以未來(lái)期間應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回將增加的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅確認(rèn)的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)繳未繳所得稅確認(rèn)為負(fù)債,存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　從稅務(wù)處理的角度來(lái)看,它是因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異造成的影響,稅法規(guī)定一般會(huì)將遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅稅款入庫(kù)。

　　在理解遞延所得稅時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)遞延所得稅影響的是當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和未來(lái)的應(yīng)交所得稅。

　　暫時(shí)性差異不影響當(dāng)期的應(yīng)交所得稅,而是當(dāng)期的所得稅費(fèi)用;未來(lái)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)候影響的是未來(lái)的應(yīng)交所得稅。其原因在于:稅法在差異發(fā)生當(dāng)期不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的相關(guān)處理,在未來(lái)期間稅法認(rèn)可了當(dāng)初的會(huì)計(jì)處理,所以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā),暫時(shí)性差異不影響當(dāng)期的應(yīng)交所得稅,影響的是未來(lái)的應(yīng)交所得稅。

　　(2)遞延所得稅負(fù)債是由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì):依照稅法規(guī)定,從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除相應(yīng)的支出或者是收入,但在會(huì)計(jì)上不予以確認(rèn),從而形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　從(1)、(2)可以清楚地看出:不管是可抵扣還是應(yīng)納稅都是未來(lái)的情況(未來(lái)可以抵扣和應(yīng)該納稅的)。

　　(3)是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債還應(yīng)該考慮之前是否確認(rèn)了遞延所得稅。

　　如:權(quán)益法下一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資之前由于被投資單位財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了減值準(zhǔn)備,之后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)了投資收益。

　　直觀理解該投資收益當(dāng)期不需要納稅,而是在實(shí)際收到的時(shí)候納稅,因而應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　其實(shí)這樣理解是錯(cuò)誤的,因?yàn)橐豁?xiàng)資產(chǎn)只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債,不能同時(shí)確認(rèn)兩個(gè)遞延所得稅,上例中先是發(fā)生了減值,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),然后確認(rèn)投資收益,確認(rèn)遞延所得稅首先應(yīng)該是轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn),有差額再繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　有關(guān)基本計(jì)算公式:

　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(調(diào)整完永久性差異之后的會(huì)計(jì)利潤(rùn))×所得稅率所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=(企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異)×所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率