自從國家出現(xiàn)以來，賦稅制度就隨之應(yīng)運而生。為了維持國家機器的運轉(zhuǎn)，統(tǒng)治階級只能通過向百姓征收賦稅的方式來獲取財政收入，以便投入到國家的建設(shè)當(dāng)中去。
在封建制度出現(xiàn)以前，賦稅制度也已經(jīng)出現(xiàn)了。但由于當(dāng)時的生產(chǎn)力十分低下，所以賦稅的主要來源基本上都是田稅，也就是將土地上產(chǎn)出的糧食按照一定比例繳納給封建統(tǒng)治者。
井田制下的百姓需要將公田產(chǎn)出的糧食繳納給朝廷
但隨著時間的推移，各個時代的經(jīng)濟條件也出現(xiàn)了明顯的不同。比如在周代時期，賦稅主要就是以田稅為主。但到了漢代，就已經(jīng)出現(xiàn)了手工業(yè)稅。而再向后推移，商業(yè)稅等稅種也逐漸應(yīng)運而生，而國家的稅收來源也因此變得豐富起來，而封建統(tǒng)治者也不得不制定更為詳盡的賦稅政策來適應(yīng)時代的變化，這就使賦稅制度變得更加復(fù)雜和繁瑣。
賦稅制度并不是一項惡性制度，相反，合理的賦稅制度能夠?qū)⒌蹏鴥?nèi)的財富聚集起來，進而統(tǒng)一進行預(yù)算規(guī)劃，并投入到民生、基礎(chǔ)設(shè)施、水利工程、國防等方面的建設(shè)中去。如此，一個國家的整體實力就會有所提升。
但如果封建統(tǒng)治者肆意加征稅賦，也會帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。許多封建王朝的覆滅正是因為對百姓施加的苛捐雜稅太多，才導(dǎo)致百姓揭竿而起，這也是歷代封建統(tǒng)治者要不斷對賦稅制度做出改進的原因之一。
廢除秦國土地公有制并對賦稅制度進行改革的商鞅雕像
秦漢時期可謂是古代史上的一個重要轉(zhuǎn)折點，畢竟自秦代開始才出現(xiàn)了封建制度。而且也正是從秦代開始，封建大一統(tǒng)局面才正式形成。然而由于秦朝制定的相關(guān)制度存在著嚴(yán)重的弊病，再加上秦二世揮霍無度、昏庸無能，這就導(dǎo)致了秦帝國在延續(xù)了僅僅十余年就走向了覆滅，中國歷史也隨即進入了楚漢戰(zhàn)爭這一混亂的時代。
漢高祖劉邦在建立起新帝國后，在賦稅制度上依舊采取沿襲秦朝舊制的方法，隨后又對其進行了修正和改進，以便于更加適合當(dāng)前西漢帝國的現(xiàn)狀。
漢高祖劉邦畫像
西漢帝國初期的現(xiàn)狀用八個字來總結(jié)的話，那就是民生凋敝，百廢待興。自陳勝吳廣起義以來，中原大地就一直處于混戰(zhàn)之中。原本被秦始皇嬴政所征服的六國后人都在此時重新扛起了王旗，意在復(fù)國。而其中也不乏一些想要奪取天下的非諸侯，比如劉邦。無論是諸侯的后代還是非諸侯的后代，目標(biāo)都只有一個，那就是顛覆秦皇的統(tǒng)治，并取而代之。
然而在奪取天下的道路上，戰(zhàn)爭是不可避免的。連年的戰(zhàn)爭使秦帝國境內(nèi)的經(jīng)濟基礎(chǔ)被破壞殆盡，人口基數(shù)也因戰(zhàn)爭的原因大幅銳減。而人口的減少必然會帶來勞動力的減少，那么生產(chǎn)力也會因此下降。如此便陷入了一個惡性循環(huán)中，只要戰(zhàn)爭不停止，那么經(jīng)濟條件就只會逐漸向后倒退。
農(nóng)民是封建農(nóng)業(yè)社會稅賦的主要承擔(dān)著
好在決定天下歸屬的楚漢戰(zhàn)爭以較快的速度結(jié)束了，劉邦作為勝出者，自然要在新帝國建立后立刻開始恢復(fù)經(jīng)濟建設(shè)。但是，新生的帝國也需要擁有大量的財政預(yù)算才能夠?qū)φ麄€國家進行重建，這就陷入了一個矛盾之中。
如果漢帝選擇加征賦稅，以求獲得更多的財政預(yù)算來重建帝國，那么百姓的壓力將會空前巨大，社會秩序大概率會崩壞。而如果不對百姓加征賦稅，那么帝國將要花費很長很長的時間才能恢復(fù)到正常狀態(tài)。思來想去，漢帝決定與百姓休養(yǎng)生息，采取輕徭役、薄賦稅的施政方針。
楚漢戰(zhàn)爭形勢圖
西漢初期的賦稅制度規(guī)定，無論土地上是否出產(chǎn)糧食，擁有這片土地的農(nóng)民就必須向朝廷繳納規(guī)定的田賦。這樣做的好處在于，朝廷每年獲得的財政收入都基本固定，只要計算出全國土地總數(shù)，就可以計算出每年可以征收的田賦稅額。
但是，這對百姓來說是不太公平的。畢竟有些土地并不肥沃，糧食產(chǎn)量本就較低。漢廷為了減輕這些農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，于是特地將貧瘠土地的田租下降一半左右。但是，漢廷明確規(guī)定，決不允許百姓上繳的糧食為陳谷，否則要被處以四兩黃金的罰款。在出土的張家山漢簡《二年律令》中，還曾經(jīng)記載了如下內(nèi)容，其中問號部分代表著字跡的缺失：
"諸私為鹵鹽煮濟漢，及有私鹽井煮者，稅之，縣官取一，主取五。采銀，租之，縣官給橐，？十三斗為一石，？石縣官稅？？三斤。其？也，牢 橐，石三錢。租其出金，稅二錢。租 賣 穴 者，十錢稅一。采鐵者，五稅一，其鼓銷以為成器，有五稅一。采鉛者十稅一。采金者，租之，人日十五分銖二。民私采丹者，租之，男子月六斤九兩，女子四斤六兩。"
從上述史料可以看出，西漢初年時期，鹽鐵并沒有被收歸官營。漢廷為了盡快刺激經(jīng)濟的發(fā)展，將鹽鐵這一重要的稅收來源下放給民間，使百姓也有權(quán)利經(jīng)營鹽鐵生意，這對西漢的經(jīng)濟恢復(fù)起到了較大的作用。這種情況一直持續(xù)到漢武帝時期，隨著漢武帝將鹽鐵收歸官營，宣告著西漢初年以來與民休息的經(jīng)濟政策結(jié)束了。
最早提出將鹽鐵收歸官營的管仲
西漢初年時期，封建統(tǒng)治者采取的較為寬松的賦稅制度確實給帝國的發(fā)展和經(jīng)濟的恢復(fù)帶來了十分積極的作用。再加上漢文帝時期還曾經(jīng)對賦稅比例進一步進行了下調(diào)，更加調(diào)動了百姓努力耕種的積極性。但是，在西漢初期的賦稅制度中，高級官員和諸侯等地位較高的人員是擁有免除賦稅的特權(quán)的。
這不僅僅帶來了貴族階級和平民階級之間的矛盾，還為后來西漢中后期出現(xiàn)的土地兼并和佃農(nóng)數(shù)量激增的情況埋下了伏筆。
在漢武帝登上皇位后曾經(jīng)對北方的匈奴發(fā)起過大規(guī)模軍事行動，這就迫使其不得不在國庫存銀消耗殆盡后對帝國百姓加征稅賦。隨著負(fù)擔(dān)日益加重，許多百姓不得不選擇依附于特權(quán)階級，以求免除賦稅。而這些特權(quán)階級也樂于如此，畢竟土地的增加直接等同于財富的增加，而這樣就再一次激化了雙方的矛盾，而帝國的財政收入也會因此出現(xiàn)征不足額的現(xiàn)象。不僅使經(jīng)濟現(xiàn)狀開始混亂，還使國家發(fā)展的進程受到了阻礙，同時也為西漢帝國的滅亡埋下了危險的種子。
漢軍北上抗擊匈奴
當(dāng)歷史進程進入三國時代后，擺在魏帝面前的情況與西漢初年劉邦面對的情況較為類似，某種程度上來說，魏帝面臨的情況更加險峻。
由于東漢末年的戰(zhàn)亂持續(xù)時間過長，再加上進入三國時代后魏蜀吳三方之間頻繁爆發(fā)戰(zhàn)爭，導(dǎo)致當(dāng)時的人口數(shù)量下降到漢代的十分之一。而此時的魏國已經(jīng)接過了漢帝國的接力棒，無論是不可節(jié)省的財政支出還是財政預(yù)算都已經(jīng)較西漢初年有著大幅提升，這是時代進步所帶來的影響。然而勞動力的減少更使得魏廷的財政狀況雪上加霜，不得不再次對魏初繼承的漢舊制進行再次改進。
實際上在三國時代前，曹操還在世時，他就曾經(jīng)意識到了經(jīng)濟現(xiàn)狀有多么惡劣。但曹操所控制的地區(qū)畢竟有限，并不像漢廷那般掌握著全天下的土地，所以想要在為數(shù)不多的土地基數(shù)上進行產(chǎn)量的提升似乎有點不太現(xiàn)實。最終曹操選擇了另外一種辦法，那就是修改田租、開墾荒田、并實行軍屯制度。
對賦稅制度進行改革的曹操
曹操將漢代的三十稅一（從漢文帝時期開始實行，在此之前一直是十五稅一）廢除，重新改為定額賦稅，也就是按照農(nóng)民所擁有的的土地數(shù)量制定相應(yīng)的賦稅額度。同時，曹操鼓勵百姓多多開墾荒田，以增加可以耕種的土地面積。雖然開墾荒田不同直接在已經(jīng)開墾的田地上耕種，因為這樣會浪費大量的時間，但卻是一項利國利民的政策。
從長遠(yuǎn)角度看，曹操此舉無疑是正確的。再者，為了減少養(yǎng)護軍隊的費用支出，曹操也在各地開展了軍屯，也就是命駐守各地的軍隊在平時開墾田地，從事生產(chǎn)。等到戰(zhàn)時再拿起武器，重新走上戰(zhàn)場，該制度也被明太祖朱元璋所采用，為明初的經(jīng)濟恢復(fù)貢獻(xiàn)了巨大力量。
公元265年，司馬炎篡魏自立，西晉帝國拔地而起。同樣，司馬炎也必須對賦稅制度做出一定程度的改變，以求更加適應(yīng)西晉帝國的發(fā)展現(xiàn)狀。司馬炎在曹魏的賦稅制度基礎(chǔ)上進行了一系列的改進，在帝國全境全面推行占田制和課田制。之所以如此，與曹魏末期屯田制被破壞殆盡也有著密切聯(lián)系。
曾對曹魏賦稅制度進行進一步完善的曹丕
所謂占田制，就是由朝廷下放給百姓一定的土地額度。成年男性（16周歲界限）可以獲得七十畝土地，成年女性則可以獲得三十畝。但是在實際授田的過程中常常出現(xiàn)授額不足的現(xiàn)象，所以晉廷規(guī)定不足的份額由百姓自行開墾荒地獲取。
而課田制則是與占田制同步實施的，課田的數(shù)量受到嚴(yán)格控制，但占田制下的田地數(shù)量一旦超過了課田制下的土地數(shù)量，那么中間的這部分差額土地就成為了免稅田，百姓可以不必再繳納這部分田地的賦稅。《晉書·食貨志》中對此曾有相關(guān)記載：
"丁男，課田五十畝。丁女，二十畝。次丁男，半之。女則不課。男、女年十六已上至六十為正丁，十五已下至十三，六十一已上至六十五為次丁，十二已下，六十六已上為老小，不事。遠(yuǎn)夷不課田者，輸義米，戶三斛，遠(yuǎn)者五升，極遠(yuǎn)者輸算錢，人二十八文。"
西晉所采用的占田制和課田制調(diào)動了百姓開墾荒地的積極性，某種程度上來說，只要百姓勤于生產(chǎn)，那么富足的生活就在眼前。但是，西晉所采用的賦稅制度卻略顯苛刻。曹魏時期的賦稅征收方式是按照每畝征收，也就是說百姓擁有多少土地，就繳納多少賦稅。
推行占田制和課田制的司馬炎
而西晉則是按照人頭征收，無論被征收者有沒有從事生產(chǎn)，或者有沒有足額土地，都要繳納賦稅上限。畢竟有些百姓因某些特殊因素是不能夠進行生產(chǎn)活動的，這就使這些家庭背上了較為沉重的賦稅負(fù)擔(dān)，抵消了來自占田制和課田制的優(yōu)勢。
在西晉帝國滅亡后，歷史進程再次進入到了一個混亂的時代，也就是南北朝時期。由于這一時期并存的國家過多，賦稅制度也各有特點，故而略過不談，讓我們將目光直接對準(zhǔn)唐帝國。
南北朝發(fā)展邏輯圖
唐代最具特色的賦稅制度便是在唐代中期出現(xiàn)的兩稅法，是由唐相楊炎主張并推行全國實施的。在此之前，唐代的賦稅制度已經(jīng)混亂不堪，朝廷每年很難從地方再征收上來足額的稅賦，很多建設(shè)也都苦于財政預(yù)算不足而無法實施。《從漢代到唐代，封建制度下的賦稅制度都發(fā)生了哪些變化？》中曾經(jīng)提到：
"至唐中期，社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，尤其大土地私有制的不斷完善提高，使得莊園經(jīng)濟快速膨脹，均田制已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)時的社會發(fā)展，唐初所制定的租庸調(diào)法也就失去了存在的意義。"
從上述材料可以看出，唐中期時統(tǒng)治者面對的是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化帶來的土地賦稅不足這一現(xiàn)象。此時的唐帝國受開元盛世的積極影響，各行各業(yè)都全面繁榮。這時過去的稅賦制度就已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前需要了，許多可以征收賦稅的領(lǐng)域都因制度的不完善而沒有被劃入賦稅制度之中，無疑讓朝廷每年損失了很多財政收入。
繳納糧食賦稅的農(nóng)民
在唐代以前，賦稅的征收方式大多為實物征收，也就是繳納糧食、布匹、棉花等等。當(dāng)這些實物繳納至地方官府后，由朝廷統(tǒng)一調(diào)度再送往各地方進行銷售，所得到的銷售收入自然就成為銀兩或銅錢封存進國庫之中。
在兩稅法實施后，百姓只需要將原本的實物折成等價值的貨幣繳納即可，大大方便了賦稅的繳納形式，也省去了朝廷在物資轉(zhuǎn)運過程中的花銷。而且兩稅法對征收對象也進行了統(tǒng)一，不再考慮戶籍是否為本地或外地，而一律按居住地進行征收，也方便了官府征收賦稅。
創(chuàng)立并推行兩稅法的唐相楊炎
從上文中所敘述的內(nèi)容中我們不難發(fā)現(xiàn)，封建統(tǒng)治者在進行賦稅制度改革時，并不是單純只是因為經(jīng)濟條件的惡化而不得不對賦稅制度做出改變。雖然大多數(shù)情況下都是這個原因才會做出改變，但也存在著很多例外，比如唐代就是因為當(dāng)前的賦稅制度已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前的社會需要才做出變革的。
唐中期朝廷賦稅收入的下降是因為許多百姓都離開土地，從事工商業(yè)或手工業(yè)的生產(chǎn)。而唐初期的賦稅制度主要還是將土地作為賦稅來源的主要對象，這樣自然會造成財政收入的下降。而兩稅法恰恰彌補了這種缺點，讓那些被舊賦稅制度"無視"的行業(yè)也被劃入到了新的賦稅體制之下，這才使唐帝國的財政收入回到了正常水平。
實際上，沒有任何一種賦稅制度能夠伴隨一個封建王朝從建立走到滅亡，封建統(tǒng)治者必須對其進行不斷的修改和補充，畢竟時代在變，形勢也在變。如果封建統(tǒng)治者固執(zhí)地使用一種賦稅制度而不進行任何改良，那么社會矛盾便會因時間的推移而逐漸激化，到時將會影響到社會的各個角落，產(chǎn)生無法預(yù)料的嚴(yán)重后果。
參考文獻(xiàn)：
1.《二年律令》
2.《張家山漢簡所見西漢初期土地及賦稅制度》，陳立正、孫占宇著
3.《晉書·食貨志》
4.《動蕩時期的創(chuàng)新與沖突——魏晉南北朝的賦稅制度變遷》，蔡昌著
5.《從漢代到唐代，封建制度下的賦稅制度都發(fā)生了哪些變化？》，吳桂梅著
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