以往政策回顧：2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下，同時允許已登記的增值稅一般納稅人在2018年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
而從今年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月免稅銷售額標準提高到10萬元（含本數(shù)），再次允許已登記的增值稅一般納稅人在今年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
六大高頻熱點問答安排上了！
答：一般納稅人按適用稅率抵扣計算確定應(yīng)納稅額。目前其適用的稅率主要有三檔：生產(chǎn)銷售貨物和勞務(wù)適用16%的稅率，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用10%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)適用6%的稅率。作為一般納稅人取得專用發(fā)票等扣稅憑證上注明的進項稅額可以從應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率計算的銷項稅額中抵扣，即增值稅應(yīng)納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。
小規(guī)模納稅人按征收率計算確定應(yīng)納稅額。目前生產(chǎn)銷售貨物、勞務(wù)和服務(wù)適用3%的征收率，銷售或租賃不動產(chǎn)適用5%的征收率。作為小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)納稅額為應(yīng)稅銷售額直接乘以3%或5%的征收率，但沒有增值稅進項稅額可抵扣的規(guī)定。
因此在不同類型、不同計稅方法下，其增值稅稅負會有明顯的高低差異。
符合什么條件的一般納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？
答：簡單講，只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。具體講，還要注意兩點：
第一，累計銷售額的計算口徑問題。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。對轉(zhuǎn)登記前經(jīng)營不滿12個月或4個季度的納稅人，可按照月或季度平均應(yīng)稅銷售額估算累計應(yīng)稅銷售額，來確定年銷售額是否超過500萬元。
第二，適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規(guī)定，其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。
答：考慮企業(yè)內(nèi)部方面的話?？偨Y(jié)起來有兩點：
第一，測算實際增值稅稅負是否高于3%或5%（從事不動產(chǎn)銷售或租賃的一般納稅人要用5%來衡量，下同）。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅銷售行為實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅銷售行為取得的全部價款和價外費用的比例。如果企業(yè)的實際增值稅稅負高于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人以后，稅負就會下降，建議轉(zhuǎn)登記；而如果目前的增值稅稅負低于3%或5%，那么轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后稅負反而可能會升高，建議慎重選擇。同時應(yīng)注意，測算實際增值稅稅負時，建議選取經(jīng)營正常的時段測算，避免季節(jié)性經(jīng)營等時間因素導(dǎo)致的稅負波動而影響決策。
第二，如果企業(yè)樹立了做大做強的發(fā)展理念，從延續(xù)經(jīng)營的角度講，建議企業(yè)謹慎選擇是否要轉(zhuǎn)登記。
答：如果企業(yè)有留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額時，轉(zhuǎn)登記日上述留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額，將計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算，此時就要仔細測算把準時機。建議從兩個方面綜合衡量：
一是留抵稅額和尚未申報抵扣的進項稅額在12月31日前的轉(zhuǎn)登記日得到有效消化，甚至是全部消化；
二是此時企業(yè)連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。
需要提醒的是：曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記;但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）發(fā)布了《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》的表樣。需要辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人，可自行下載填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》并提交主管稅務(wù)機關(guān)，同時應(yīng)提供稅務(wù)登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理：
（一）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場辦理。
（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
需要注意的是，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
答：可以的。為了便利納稅人開具使用發(fā)票，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標準調(diào)整后，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。
如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅發(fā)票的，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可以繼續(xù)自行開具增值稅發(fā)票。
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