一、輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣政策 財軟.聯(lián)盟.fs119.net
目前對部分商貿(mào)企業(yè)新認(rèn)定為一般納稅人時實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期一般納稅人管理的期限為至少半年。期滿后符合條件的可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）規(guī)定，在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票，要在交叉稽核比對無誤后方可予以抵扣。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實行“先比對，后抵扣”。“先比對，后抵扣”是指輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至國家稅務(wù)總局進(jìn)行比對，國家稅務(wù)總局比對結(jié)束后將比對結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)進(jìn)行抵扣（一般在認(rèn)證的次月收到比對結(jié)果）。
也就是說，輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣時間比其他企業(yè)要晚一個月。進(jìn)項稅額抵扣時間與成本費用入帳時間不一致，如何進(jìn)行會計處理？
二、輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣的會計處理 財軟fs119.net
財雖然輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣比成本費用入賬時間要晚，但這并不影響有關(guān)成本費用入賬，有關(guān)的成本費用必須根據(jù)及時性原則在取得發(fā)票時入賬。有關(guān)的會計處理，國稅發(fā)明電[2004]51號文件有明確的規(guī)定：
輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進(jìn)項稅額。
1.當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目； 財管家園.fs119.net
2.交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”。 財軟.聯(lián)盟.fs119.net
3.經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。
例，某商貿(mào)企業(yè)（輔導(dǎo)期一般納稅人）本月購入一批服裝，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，稅款為170000元，貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該企業(yè)采用進(jìn)價核算制進(jìn)行會計核算。 財軟聯(lián)盟.fs119.net
1.收到發(fā)票時：
借：物資采購 1000000
應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額 170000
貸：銀行存款 1170000
2.貨物驗收入庫時:
借：庫存商品 1000000
貸：物資采購 1000000
3.收到比對結(jié)果時，若經(jīng)交叉稽核比對無誤：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000
貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額 170000 財軟,聯(lián)盟,fs119.net
若經(jīng)核實不得抵扣，則
借：庫存商品 170000 財管家 園 fs119.net
貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額 170000
輔導(dǎo)期一般納稅人在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果的當(dāng)月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣。
