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注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要制度安排，是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要專業(yè)力量，對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、優(yōu)化資源配置、保障社會(huì)公眾合法權(quán)益發(fā)揮著重要作用。

行業(yè)發(fā)展至今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書依然是財(cái)會(huì)領(lǐng)域含金量最高的證書之一。多少財(cái)會(huì)從業(yè)者辛苦備考數(shù)載，終得“師”字傍身。可不少人考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后，并未入行執(zhí)業(yè)，而是選擇將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證放在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)掛靠，以獲取一定報(bào)酬。

但高收益永遠(yuǎn)伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，今年1月，財(cái)政部召開企業(yè)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作視頻會(huì)，重點(diǎn)提及非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛名執(zhí)業(yè)、賣報(bào)告的現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)政部下一步將對(duì)其嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格處理處罰。本期《以案說法》便以他人為鏡，簡(jiǎn)引兩案，對(duì)掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和掛名會(huì)所合伙人(股東)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。　

案件一　

一、基本案情　　

某省A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某公司委托，為該公司在某貸款公司貸款3,000萬元及某銀行貸款8,000萬元出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。其中2011年、2012年、2013年三份年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告重大失實(shí)，致某銀行貸款8,000萬元及利息逾期未收回。經(jīng)查，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2014年-2016年期間為多家企業(yè)出具的11份審計(jì)報(bào)告均存在重大失實(shí)。其中，審計(jì)報(bào)告與當(dāng)年度稅務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)凈利潤(rùn)差異額在900萬元至3,000萬元不等。　

在該案件辦理過程中，檢察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師單某、陳某、梁某、李某、趙某將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師印章交由郭某，郭某定期向以上五人支付掛證費(fèi)。因此，檢察機(jī)關(guān)向某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)出《某市某區(qū)人民檢察院檢察建議書》。

二、處理結(jié)果

某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)查實(shí)確認(rèn)后，作出對(duì)單某、陳某、梁某、李某、趙某注銷注冊(cè)并收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的決定。　

三、以案說法　

在本案中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師單某、陳某、梁某、李某、趙某不在A會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)，而是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書及注冊(cè)會(huì)計(jì)師印章交由郭某從事具體業(yè)務(wù)使用，且對(duì)出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告從不過問。由于五人的嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，致使郭某以他們的名義為企業(yè)出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，給國(guó)家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。　

根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十二條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)”;《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》第二十條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)：(二)不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的?！弊?cè)會(huì)計(jì)師們?nèi)绮辉跁?huì)所專職執(zhí)業(yè)的，由所在地的省級(jí)協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)。　　

掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師有風(fēng)險(xiǎn)，掛名會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)又當(dāng)如何?

會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備典型的智合、人合、資合的特征，會(huì)所的設(shè)立也有嚴(yán)格的規(guī)定，成為合伙人(股東)也有較高門檻。因此，存在一定數(shù)量的會(huì)所為達(dá)到法定要求，招募掛名合伙人(股東)。但在做掛名合伙人(股東)前，我們先看看下面這個(gè)案例。　

案件二　

一、基本案情　

2018年5月至2018年6月，A公司向楊某借款共計(jì)900萬元，一直未還，后經(jīng)某省高級(jí)人民法院判決，A公司應(yīng)支付楊某900萬元及利息。在執(zhí)行過程中，經(jīng)某市中級(jí)人民法院查詢，A公司已于2019年4月30日被吊銷，A公司股東劉某某、寧某下落不明，三名被執(zhí)行人均無償還能力，無法執(zhí)行。

該公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所原系某省B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為A公司設(shè)立時(shí)出具驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)資顯示A公司注冊(cè)資本為人民幣800萬元，但經(jīng)某市中級(jí)人民法院查詢確定：2017年5月22日，A公司的注冊(cè)資本僅有80萬元，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資證明為虛假證明。因B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告，楊某依據(jù)最高人民法院相關(guān)規(guī)定向法院提起侵權(quán)之訴。　

二、判決結(jié)果　

經(jīng)過兩審及再審，某省高級(jí)人民法院認(rèn)為，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)經(jīng)變?cè)斓默F(xiàn)金存款單復(fù)印件和《銀行詢證函》，為A公司作出了注冊(cè)資金為800萬元的驗(yàn)資報(bào)告。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未認(rèn)真審查現(xiàn)金存款單及《銀行詢證函》的真實(shí)性，亦未認(rèn)真審查公司股東真實(shí)的出資數(shù)額，未盡到法定的審查義務(wù)，出具了虛假的驗(yàn)資報(bào)告。

最終，判決B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在A公司承擔(dān)的債務(wù)被依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不能清償?shù)牟糠?，在其出具的虛假證明800萬元的范圍內(nèi)向楊某承擔(dān)民事賠償責(zé)任。　　

三、以案說法　

根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第一章第六條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限責(zé)任公司的形式，相應(yīng)合伙人(股東)的責(zé)任承擔(dān)方式各有不同。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙(普通合伙、特殊普通合伙)形式時(shí)，無論是掛名還是真正合伙人，都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

在本案中，由于A公司及股東均無清償能力，最終將由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)800萬元的賠償。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為特殊普通合伙制，它的合伙人中，無論是實(shí)際控制人，還是未參與會(huì)所實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的掛名者，都將對(duì)該筆巨額賠償承擔(dān)連帶責(zé)任。　

除此之外，部分掛名合伙人(股東)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因失職遭受變故后，短期內(nèi)也無法順利抽身?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》第四章第四十四條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所在接受財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門檢查、整改及整改情況核查期間，首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)、審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人(股東)、質(zhì)量控制主管合伙人(股東)和相關(guān)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得離職、退伙(轉(zhuǎn)股)或者轉(zhuǎn)所。　　

由于工商公示效力，掛名合伙人(股東)雖不享有會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)的權(quán)利，卻需對(duì)外為會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大失誤、違規(guī)執(zhí)業(yè)、偷稅漏稅等違法情形都可能使掛名合伙人(股東)承擔(dān)處罰或賠償，甚至可能是刑事責(zé)任。　

對(duì)事務(wù)所和行業(yè)而言，“掛名”不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管控，擾亂了我們行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序，同時(shí)還給我們行業(yè)的公信力造成了誠(chéng)信危機(jī)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們來說，每位從業(yè)者都?xì)v經(jīng)漫長(zhǎng)的CPA備考和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)沉淀，如若以身試法導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書被注銷或吊銷，甚至背上巨額債務(wù)，“掛名”定是得不償失。