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個(gè)稅改革的有限進(jìn)步
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月20日,中國財(cái)政部部長謝旭人在十一屆全國人大常委會第二十次會議上就《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》作出了說明。至此,從今年2月就開始放出風(fēng)聲的個(gè)稅改革具體方案終于露出了廬山真面目。

根據(jù)謝旭人的說明,這次個(gè)稅改革有兩個(gè)大動作:一是擬將個(gè)人所得稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)(即免征額)由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至3000元;二是擬將現(xiàn)行的9級超額累計(jì)稅率修改為7級(見表一和表二)。該草案經(jīng)過全國人大常委會的審議后,最終方案或許會有小變動,比如,2005年9月,財(cái)政部向全國人大常委提出的1500元免征額標(biāo)準(zhǔn),最終被提高至1600元。下文暫時(shí)依據(jù)財(cái)政部提出的“草案”,簡單分析一下個(gè)稅改革后不同收入群體其個(gè)稅稅負(fù)的變化。

根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù),目前工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重只有28%,而且個(gè)稅是單位代扣代繳的,也許很多人都不太清楚個(gè)稅是如何計(jì)算的,下面就簡單介紹一下個(gè)稅的計(jì)算公式:應(yīng)納個(gè)稅=[(工資-三險(xiǎn)一金)-免征額]×稅率-速算扣除數(shù)。

第一步,根據(jù)[(工資-三險(xiǎn)一金)-免征額]計(jì)算應(yīng)納稅所得額;第二步,根據(jù)應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅的額度。特別說明一下,速算扣除數(shù)是為了簡化個(gè)稅計(jì)算而使用的一個(gè)概念,因?yàn)閭€(gè)稅是超額累進(jìn)制而不是全額累進(jìn)制,如果用應(yīng)納稅所得額直接乘以其對應(yīng)的邊際稅率,相當(dāng)于是算多了,需要減去一部分,在稅率和級距不變的情況下,各檔速算扣除數(shù)是一個(gè)常數(shù)。

舉個(gè)例子來說,如果(工資─三險(xiǎn)一金)為10000元,按照免征額為2000元的標(biāo)準(zhǔn),那么應(yīng)納稅所得額就為8000元,查閱表一,其對應(yīng)的稅率是20%,速算扣除數(shù)是375元,因此,應(yīng)納個(gè)稅的額度為8000*20%─375=1225元。

表一:調(diào)整前個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)
級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元)
1 不超過500元的部分 5% 0
2 500-2000元的部分 10% 25
3 2000-5000元的部分 15% 125
4 5000-20000元的部分 20% 375
5 20000-40000元部分 25% 1375
6 40000-60000元的部分 30% 3375
7 60000-80000元的部分 35% 6375
8 80000-100000元的部分 40% 10375
9 超過100000的部分 45% 15375


下面來看看個(gè)稅改革后的稅負(fù)變化。如果僅僅提高免征額,那么稅率和速算扣除數(shù)都是不變的,個(gè)稅改革后稅負(fù)的變化相對容易判斷一些──所有納稅群體的稅負(fù)都會減少,且高收入群體稅負(fù)減少的會更多一些。比如,免征額從2000元提高至3000元,假設(shè)重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額依然落在原稅率檔,那么根據(jù)上面的公式,減少的稅負(fù)將為(1000*稅率),由于高收入群體對應(yīng)的稅率更高,所以他們減少的稅負(fù)也更多。

因此,從高收入群體的稅負(fù)變化來看,僅僅提高免征額似乎沒有“劫富濟(jì)貧”,于是,財(cái)政部這次依據(jù)“降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān),加大對高收入群體的調(diào)節(jié)”的原則,結(jié)構(gòu)性調(diào)整了稅率和級距,調(diào)整后的結(jié)果見表二。

表二:擬調(diào)整后個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)
級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元)
1 不超過1500元的部分 5% 0
2 1500-4500元的部分 10% 75
3 4500-9000元的部分 20% 525
4 9000-35000元的部分 25% 975
5 35000-55000元的部分 30% 2725
6 55000-80000元的部分 35% 5475
7 超過80000元的部分 45% 13475


這里主要的變化在于,取消了15%和40%兩檔稅率,擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍,同時(shí),還擴(kuò)大了25%和45%兩個(gè)中高檔稅率的覆蓋范圍,特別是將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額,采用45%的高稅率。如果再加上免征額從2000元提高至3000元,可以粗略判斷,中低收入群體將獲得更大的稅收優(yōu)惠,而高收入群體由于稅率和級距的調(diào)整,沖銷了免征額上調(diào)帶來的稅負(fù)減少,或許還將面臨稅負(fù)的增加。具體的計(jì)算結(jié)果見下表。

(工資─三險(xiǎn)一金) 調(diào)整前后稅負(fù)變化趨勢
3000元以下 減少0-75元,收入越高,減少得越多
3000-7500元 減少75─350元不等,收入越高,稅負(fù)減少得越多
7500-12000元 均減少350元,不隨收入變化
12000-19000元 減少350元-0不等,收入越高,稅負(fù)減少得越少
19000元 不變,處于臨界點(diǎn)
19000-22000元 增加0-150元不等,收入越高,稅負(fù)增加得越多
22000元-38000元 均增加150元,不隨收入變化
38000元-42000元 增加150-350元不等,收入越高,稅負(fù)增加得越多
42000-58000元 均增加350元,不隨收入變化
58000-62000元 增加350-550元不等,收入越高,稅負(fù)增加得越多
62000-82000元 均增加550元,不隨收入變化
82000-83000元 增加550-500元不等,收入越高,稅負(fù)增加得越少
83000-102000元 增加500元-1450元不等,收入越高,稅負(fù)增加得越多
102000元以上 均增加1450元,不隨收入變化


可以看出,經(jīng)過財(cái)政部精心的規(guī)劃,(工資─三險(xiǎn)一金)的收入,在12000以下的群體,其稅負(fù)減少的額度相對于其收入比較可觀;而在19000以上的群體,在個(gè)稅改革后,稅負(fù)均有所增加,特別是在83000元以上的群體,本來僅僅免征額提高后將使其稅負(fù)減少400-450元,結(jié)果由于稅率和級距的調(diào)整,使其稅負(fù)增加了500-1450元不等??傮w看來,中低收入群體最高將降低350元的稅負(fù),最高降低幅度在50%左右,而高收入群體最高將增加1450元的稅負(fù),最高增加幅度在5%左右。

從結(jié)果上看,這似乎是一個(gè)還不錯(cuò)的方案,讓中低收入群體大大獲益,而高收入群體增加的稅負(fù)也不重,也做到了“劫富濟(jì)貧”。但是,從“寬稅基、低稅率”的改革方向來看,卻不盡然。

如果讓高收入群體依舊承擔(dān)更高的邊際稅率,那么,他們逃稅漏稅的動機(jī)將依然存在且被強(qiáng)化,將依然難以對他們進(jìn)行有效征稅,這樣反而達(dá)不到“劫富濟(jì)貧”的效果,因?yàn)橥徒俨坏礁涣?,根?jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù),適用10%稅率以下的納稅人群占比高達(dá)94%,想必適用45%稅率的人群是鳳毛麟角了。更何況,“劫富濟(jì)貧”還不能指望個(gè)人所得稅,因?yàn)楹芏喔呤杖肴后w并不在工薪階層之列。

特別是,如果改革后收入在兩萬元以上的人稅負(fù)反而增加,也將讓中規(guī)中矩、自力更生的城市中產(chǎn)階級抱怨連連。不管怎樣,個(gè)稅免征額提高很有必要,但不能為了可望不可及的“劫富濟(jì)貧”而調(diào)高稅率。低稅率才能激發(fā)民眾的納稅意識,才能激起民眾對于改革與和諧的共鳴,而且也不一定會帶來個(gè)稅收入的大幅下滑。從“金磚四國”的個(gè)稅最高邊際稅率來看,巴西為27.5%,印度為30.9%,俄羅斯為13%,全球平均水平在30%左右,且大趨勢是越來越低,中國要試著與國際接軌一下了。

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