現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（以下簡稱補(bǔ)充資料）是通過間接法 披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。這種調(diào)整包括 了三方面內(nèi)容：一是投資或籌資活動對凈利潤的影響項目，經(jīng) 此調(diào)整后為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤；二是雖然是經(jīng)營活動且 影響了凈利潤，但實際并未產(chǎn)生現(xiàn)金流的項目；三是影響了經(jīng) 營活動現(xiàn)金流但并不導(dǎo)致凈利潤變動的項目。《企業(yè)會計準(zhǔn)則講 解》對如何編制補(bǔ)充資料給出了相應(yīng)的解釋，但對于一些特殊 事項并未進(jìn)一步細(xì)化說明，需要在實務(wù)中根據(jù)企業(yè)的實際情況 對這些調(diào)節(jié)項目進(jìn)行分析填列。
一、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—— 資產(chǎn)減值》等準(zhǔn)則規(guī)定，固定資 產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、礦區(qū)權(quán) 益、井及相關(guān)設(shè)施、未探明礦區(qū)權(quán)益等長期資產(chǎn)的減值損失一 經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失 包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、部分金融工具、建造合同預(yù)計損 失、未擔(dān)保余值。因此，補(bǔ)充資料中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回應(yīng)只 涉及上述存貨等資產(chǎn)。此外，該項目金額不包括減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 （轉(zhuǎn)出）。轉(zhuǎn)回指的是前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在以后會計期 間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范 圍內(nèi)原渠道計入當(dāng)期損益，而轉(zhuǎn)銷（轉(zhuǎn)出）是指以前期間計提的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn) 交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時，作為資產(chǎn)價值的 抵減項一并轉(zhuǎn)入處置損益等。一般情況下，該數(shù)據(jù)與利潤表中 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期發(fā)生額是一致的，并非各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余 額的變動數(shù)。
二、報告期內(nèi)增加子公司以及業(yè)務(wù)引起的調(diào)整
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—— 合并財務(wù)報表》規(guī)定，母公司 在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流 量納入合并現(xiàn)金流量表，因此該交易對補(bǔ)充資料的編制并無 影響。 如果企業(yè)存在非同一控制下合并增加的子公司以及業(yè)務(wù) （以下所述子公司均包含業(yè)務(wù)），需要將該公司購買日至報告期 末的收入、費(fèi)用和利潤以及現(xiàn)金流量納入合并報表，在編制補(bǔ) 充資料時進(jìn)行必要調(diào)整，即不能簡單地以該子公司報告期末數(shù) 據(jù)減去期初數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行合并。其中直接與凈利潤相關(guān)的項 目，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資收益、計入當(dāng)期損益的折舊攤銷額、 遞延所得稅費(fèi)用等以納入合并利潤表的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，而并非直接 與凈利潤相關(guān)的項目，如存貨的減少（增加）、經(jīng)營性應(yīng)收項目的 減少（增加）、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少）等，應(yīng)按照其期末 數(shù)減去購買日余額的方式予以確定。在實際操作中，可通過編 制補(bǔ)充分錄，將子公司購買日的資產(chǎn)或負(fù)債項目余額予以剔除。 如母公司報告期經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1 000萬元，在僅有一家以 非同一控制下合并方式增加的子公司的情況下，如該子公司期 初應(yīng)收款為900萬元，購買日應(yīng)收款余額為500萬元，報告期末 為200萬元，那么補(bǔ)充資料中的經(jīng)營性應(yīng)收項目減少應(yīng)為1 300 萬元（1 000+500 －200），而非1 700萬元（1 000+900 －200）， 因為在合并現(xiàn)金流量表主表中，子公司本期應(yīng)收款減少收到的 現(xiàn)金是300萬元（500－200），期初至購買日子公司收回的現(xiàn)金 400萬元（900－500）不納入合并現(xiàn)金流量表。 報告期內(nèi)減少子公司與增加子公司的處理方式基本一致， 也需要考慮納入合并財務(wù)報表的僅是該子公司期初至處置日的 現(xiàn)金流量和利潤表項目，相應(yīng)補(bǔ)充資料中相關(guān)項目的變動也以 期初至處置日的變動為限。
三、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）
如前所述，補(bǔ)充資料是將影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn) 金流的項目予以調(diào)整，其中包括遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅 負(fù)債）的變動。一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 的變動會引起遞延所得稅費(fèi)用的變動，由于該項目并不會引起 現(xiàn)金流的變動，因此構(gòu)成補(bǔ)充資料的調(diào)整項目。當(dāng)遞延所得稅 資產(chǎn)和負(fù)債的變動并非對應(yīng)利 潤表項目時，需要對補(bǔ)充資料 中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。根據(jù)《企業(yè) 會計準(zhǔn)則第18號—— 所得稅》 規(guī)定，與直接計入所有者權(quán)益 的交易或事項相關(guān)的遞延所得 稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接 計入所有者權(quán)益的交易或事項 包括：可供出售金融資產(chǎn)的公 允價值變動、非投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)并采用公 允價值計量模式時公允價值大 于賬面價值的差額、會計政策 變更采用追溯調(diào)整法對期初留 存收益進(jìn)行調(diào)整（如投資性房 地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值 模式）、前期差錯更正采用追溯 重述法對期初留存收益進(jìn)行調(diào) 整、持有至到期投資重分類為 可供出售金融資產(chǎn)時投資的賬 面價值與其公允價值的差額等。 上述暫時性差異導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動亦相應(yīng)計 入所有者權(quán)益，因此補(bǔ)充資料中的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變 動應(yīng)不包括上述事項的影響。如企業(yè)本期遞延所得稅資產(chǎn)共計 增加200萬元，是分別因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加150萬元、50萬元，那么 補(bǔ)充資料中遞延所得稅資產(chǎn)的增加為150萬元。
四、關(guān)于財務(wù)費(fèi)用
補(bǔ)充資料中的財務(wù)費(fèi)用指的是影響凈利潤但在現(xiàn)金流量表 主表中作為投資活動或籌資活動列報的財務(wù)費(fèi)用。該項目雖然 簡單，在實務(wù)工作中卻經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，原因在于財務(wù)費(fèi)用在財 務(wù)報表中往往不太重要，編制人員未充分關(guān)注，或者編制人員 機(jī)械理解財務(wù)費(fèi)用的含義，將其與利潤表中財務(wù)費(fèi)用直接等同。 從多數(shù)企業(yè)的實際情況看，計入補(bǔ)充資料—— 財務(wù)費(fèi)用的項目主要包括以下內(nèi)容：計入籌資活動的借款利息支出；匯率變動 導(dǎo)致的外匯借款變動；委托理財、對外提供借款等產(chǎn)生的利息 收入，由于該類提供資金的交易一般都界定為企業(yè)的投資活 動，相應(yīng)的利息收入也作為投資活動的一部分；匯率變動對現(xiàn) 金的影響。
上述前三項，在未實際收到/支付利息以及償還借款時， 均為影響凈利潤但不影響現(xiàn)金流，而在收到/支付利息及償還 借款時，現(xiàn)金流量表主表中分 別計入投資活動和籌資活動的 現(xiàn)金流項目。因此不管是否實 際收付，均在確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用時 作為補(bǔ)充資料的組成部分。相 應(yīng)的應(yīng)收利息和應(yīng)付利息無需 再在經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性 應(yīng)付項目中列示。如企業(yè)本期 確認(rèn)銀行借款利息100萬元， 實際支付80萬元，期末應(yīng)付利 息余額為20萬元，那么補(bǔ)充資 料中的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)為100萬元 （影響凈利潤），經(jīng)營性應(yīng)付項 目的變動中不需要考慮應(yīng)付利 息的增加。 財務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益并 不完全等于匯率變動對現(xiàn)金的 影響，如外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付 賬款的匯率變動，其隨著應(yīng)收 賬款、應(yīng)付賬款的收回和結(jié)算 計入銷售商品收到的現(xiàn)金、采 購商品支付的現(xiàn)金，是經(jīng)營活動現(xiàn)金流的組成部分，因此不能 從補(bǔ)充資料中剔除變動。在沒有外幣報表折算的情況下，只有匯 率變動對現(xiàn)金的影響導(dǎo)致的匯兌損益（即現(xiàn)金流量表主表中匯 率變動對現(xiàn)金的影響額）需要在補(bǔ)充資料中列示。 除上述項目外，財務(wù)費(fèi)用中的銀行存款利息、票據(jù)終止確 認(rèn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息、日常銀行業(yè)務(wù)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等，因作為經(jīng) 營活動現(xiàn)金流，故不需要在補(bǔ)充資料中列示，即不需要予以 調(diào)整。
五、關(guān)于計入投資或籌資活動的往來項目調(diào)整
經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長 期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的 增值稅銷項稅等，經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù) 收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等，因此， 不能直接將上述項目的期初期末變動數(shù)作為補(bǔ)充資料中的調(diào)整 項目，對于其中與籌資或投資活動有關(guān)的項目，應(yīng)從經(jīng)營性應(yīng) 收或應(yīng)付項目中剔除。如融資租賃業(yè)務(wù)形成的長期應(yīng)付款、長期 資產(chǎn)構(gòu)建形成的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、非金融機(jī)構(gòu)資金借貸形 成的其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款等。在編制過程中，需要對往來 款的期初、期末明細(xì)余額情況進(jìn)行分析后填列。
現(xiàn)金流量表附表
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