近日，不少網(wǎng)友詢問，在申報2019年一季度企業(yè)所得稅時，無法實現(xiàn)彌補上年虧損，即不能用2019年一季度的利潤彌補2018年度虧損。
這個問題，可能與納稅人是否已經(jīng)進行了2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）有關(guān)。其實，這種情況并不是今年才出現(xiàn)的，早在去年乃至以前年度就都是這樣的。
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
可見，“虧損金額”是該年度應(yīng)納稅所得額中的一項重要數(shù)據(jù)。相應(yīng)的來講，本年想要彌補上年度的虧損，首先就是上年度的虧損金額是確定的。
如果納稅人尚未進行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳），也就意味著2018年的虧損額尚無法確定，系統(tǒng)中也就沒有2018年度的具體虧損金額，而由于缺乏上年申報表數(shù)據(jù)，2019年一季度申報表中彌補虧損欄次自動帶出的數(shù)據(jù)將默認為零，這樣自然也就無法實現(xiàn)彌補上年虧損了。
在申報一季度企業(yè)所得稅時要實現(xiàn)以該季度利潤彌補2018年度虧損，只能先進行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）后，再進行2018年一季度的企業(yè)所得稅季度申報，這樣才能帶出上年的申報虧損額，從而實現(xiàn)彌補上年虧損。
看起來，此種情況好似是系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置的原因造成的，而實際并非如此！因為，我們所說的彌補虧損，不是彌補年度會計利潤的虧損，而是彌補依照稅法規(guī)定計算的年度應(yīng)納稅所得額的“負數(shù)”即虧損（允許彌補虧損的期限內(nèi)，每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額）。
在納稅人還沒有對其2018年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，允許彌補的2018年虧損額尚無法確定的情況下，又何談用2019年一季度的利潤去彌補2018年的虧損呢，允許彌補的虧損金額是多少呢？肯定無法實現(xiàn)準(zhǔn)確彌補啊。
在此種情況下，是不是可以用2019年一季度的利潤去彌補2018年以前年度的虧損呢，如已經(jīng)進行了匯算清繳的2017年度的虧損，也不行的。因為，雖然2017年度虧損金額是確定的，但是，按照稅法規(guī)定的是遞次彌補虧損，即要先用2018年度的應(yīng)納稅所得額去彌補2017年度（或以前年度）的虧損，仍有虧損的，再用2019年度的應(yīng)納稅所得額去彌補。
而稅法規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，由于2018年度的應(yīng)納稅所得額尚未確定，存在2018年雖會計利潤虧損但按稅法計算有應(yīng)納稅所得額的可能，那就需要先用2018年度的應(yīng)納稅所得額去彌補2017年度（或以前年度）的虧損，其結(jié)果可能是仍有虧損、也可能是2018年度的應(yīng)納稅所得額在完全彌補了以前年度所有的虧損后還有余額，這樣就不存在要用2019年一季度的利潤去彌補以前年度虧損的情形了。因此，納稅人在尚未進行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）的情況下，也無法用2019年一季度的利潤跨越2018年度去彌補2017年度（或以前年度）的虧損。
至于在2019年一季度的季度納稅申報前，因種種原因無法進行2018年度企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）的，也許只能采取在一季度先按季度利潤計繳當(dāng)季企業(yè)所得稅，暫不彌補上年虧損，等到7月份申報二季度企業(yè)所得稅時，再根據(jù)兩個季度的利潤情況，進行相應(yīng)的處理，如二季度累計仍有利潤的，則可以對已經(jīng)匯算清繳確認的2018年度的虧損予以彌補。
當(dāng)然，如果不存在需要以2019年一季度利潤彌補2018年度虧損這一情形的，即使尚未進行2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳），也不影響該納稅人先正常進行2019年一季度的企業(yè)所得稅納稅申報，然后在5月31日之前完成2018年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報即匯算清繳。
聯(lián)系客服
