一年一度的所得稅匯算清繳正忙碌進(jìn)行中，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，會(huì)計(jì)制度時(shí)時(shí)變，稅收政策常更新。為此，本文梳理了2018年企業(yè)所得稅政策的重要變化環(huán)節(jié)及執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意的重要事項(xiàng)，希望能對(duì)財(cái)務(wù)人員有所助益。
環(huán)節(jié)一：限額扣除事項(xiàng)調(diào)整
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；（2）企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)；（3）稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。
案例：A公司為非高新技術(shù)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2017年發(fā)生合理工資、薪金支出100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬(wàn)元，假設(shè)2018年A公司發(fā)生合理工資、薪金支出100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬(wàn)元。那么，A公司在2017年和2018年職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前分別扣除多少呢？
2017年按照2.5%扣除：A公司2017年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100×2.5%=2.5（萬(wàn)元）；
A公司實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元；超過(guò)限額部分5-2.5=2.5（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
2018年按照8%扣除：A公司2018年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100×8%=8（萬(wàn)元）；
A公司實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，未超限額；上年結(jié)轉(zhuǎn)2.5萬(wàn)元，企業(yè)本年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬(wàn)元+以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額2.5萬(wàn)元=7.5（萬(wàn)元），7.5萬(wàn)元未超限額，可合計(jì)扣除7.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額調(diào)減2.5萬(wàn)元。
兩年申報(bào)表填報(bào)如下：
職工教育經(jīng)費(fèi)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，2017年版，2018年修訂），職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）中填報(bào)扣除（下圖紅框部分）：
按照上例，A公司2017年和2018年怎么申報(bào)：
2017年（單位：萬(wàn)元）
第4行等于第5行和第6行金額之和，第6行僅適用于特殊企業(yè)，因此我們只介紹第5行應(yīng)該怎么填（下同）。
按照上例，A公司計(jì)入損益的職工教育經(jīng)費(fèi)為5，因此第1列“賬載金額”填5；A公司2017年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5，因此第2列“實(shí)際發(fā)生額”填5；第3列稅收規(guī)定扣除率按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定填寫2.5%；本例中2017年A公司沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，第4列“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填0。
因?yàn)锳公司2017年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)大于扣除限額，第5列“稅收金額”填寫扣除限額2.5；第6列“納稅調(diào)整金額”填寫第1列-第5列的差額2.5，即納稅調(diào)增2.5；本例中可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)2.5，第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填寫2.5。
2018年（單位：萬(wàn)元）：
按照上例，A公司2018年計(jì)入損益的職工教育經(jīng)費(fèi)5，因此第1列填寫5；A公司實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)5，第2列填寫5；第3列“稅收規(guī)定扣除率”因?yàn)槠髽I(yè)2018年可以享受財(cái)稅〔2018〕51號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠，填寫8%；A公司2017年職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)了2.5，在第4列“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”這里填寫2.5；第5列“稅收金額”填寫金額：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5+以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)2.5=7.5<扣除限額8，因此本欄填7.5；第6列“納稅調(diào)整金額”填寫第1列與第5列的差額-2.5，沒有金額往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，第7列為0。
特別提示：若企業(yè)會(huì)計(jì)核算上采用計(jì)提方式核算職工教育經(jīng)費(fèi)的，則需要對(duì)預(yù)提部分和實(shí)際發(fā)生額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。
固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
6點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000元提高到500萬(wàn)元；（2）資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具，不包含不動(dòng)產(chǎn)；（3）資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購(gòu)進(jìn)的，包括購(gòu)買新資產(chǎn)和購(gòu)買二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；（4）企業(yè)所得稅稅前允許一次性扣除，但會(huì)計(jì)處理依然按會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊；（5）稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。（6）執(zhí)行一次性扣除政策，時(shí)點(diǎn)很重要。
例如：某咨詢公司在2018年10月（當(dāng)月）購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值18萬(wàn)元的汽車一臺(tái)并投入使用，在11月（次月）計(jì)提折舊時(shí)，考慮到2018年利潤(rùn)較少甚至可能虧損，而2019年可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)會(huì)很大，于是就準(zhǔn)備先在11月和12月采用年限平均法計(jì)提折舊，待到2019年1月再對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用一次性計(jì)入2019年度（當(dāng)期）成本費(fèi)用的一次性稅前扣除方式。
能否這樣操作呢？答案是否定的。該公司新購(gòu)入的這臺(tái)汽車，如擬采用一次性稅前扣除方式，就只能在投入使用月份（10月）的次月（11月）所屬年度（2018年）一次性稅前扣除，如果購(gòu)進(jìn)的次月折舊時(shí)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用（不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)）。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
3點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用由不得加計(jì)扣除，變?yōu)闇?zhǔn)予加計(jì)扣除；（2）只能扣除費(fèi)用的80%，而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致；（3）加計(jì)扣除的的委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；（2）加計(jì)扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴(kuò)大到全部，但是還是要排除《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條規(guī)定，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的行業(yè)。
公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
注意事項(xiàng)：公益性捐贈(zèng)支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，但是僅限連續(xù)計(jì)算3年，3年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的，也不能再結(jié)轉(zhuǎn)。
案例：某企業(yè)2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為5萬(wàn)元，2018年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出為8萬(wàn)元，2018年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。2018年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）。（以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出）=5+8=13（萬(wàn)元），大于企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%，則準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%即12萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
環(huán)節(jié)二：稅前扣除憑證明確
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅稅前前扣除憑證做了明確要求。實(shí)務(wù)工作中常見常用的扣除憑證分24類。具體詳見《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》（2018年6月15日B3版）的詳細(xì)報(bào)道。
5點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）稅前扣除憑證取得時(shí)間延長(zhǎng)至匯算清繳結(jié)束時(shí)；（2）企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)即可稅前扣除；（3）取得不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救辦法，即企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的，但取得的發(fā)票不合規(guī)，在匯算清繳期結(jié)束前能補(bǔ)開、換開的，均可稅前扣除；（4）對(duì)方成為非正常戶無(wú)法補(bǔ)開發(fā)票的補(bǔ)救辦法的，企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料進(jìn)行稅前扣除；（5）匯算清繳期結(jié)束時(shí)仍未取得扣稅憑證的應(yīng)作納稅調(diào)整，待取得發(fā)票后追補(bǔ)到費(fèi)用所屬年度扣除，但不能超過(guò)5年。若是被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，方可稅前扣除，否則應(yīng)作納稅調(diào)整，且以后取得憑證也不能再追補(bǔ)扣除。
環(huán)節(jié)三：稅收優(yōu)惠額度擴(kuò)大
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬(wàn)元提高到100萬(wàn)元。
注意事項(xiàng)：優(yōu)惠擴(kuò)大從2018年1月1日起，且季度預(yù)繳即可享受，上半年未享受到的，以后季度或匯算清繳時(shí)累計(jì)計(jì)算，多繳稅的可以退稅或抵稅。
環(huán)節(jié)四：優(yōu)惠事項(xiàng)改為備案制
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，對(duì)于企業(yè)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
2點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠都屬于備案制，不再有審批制；（2）企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
環(huán)節(jié)五：資產(chǎn)損失資料有變化
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
注意事項(xiàng)：資產(chǎn)損失以報(bào)代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報(bào)時(shí)報(bào)送，但仍然要對(duì)相應(yīng)的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集，以備稽查。企業(yè)要對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。
環(huán)節(jié)六：虧損彌補(bǔ)期延長(zhǎng)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
3點(diǎn)注意事項(xiàng)：（1）可以延長(zhǎng)彌補(bǔ)期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；（2）具備資格年度之前5個(gè)年度，無(wú)論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補(bǔ)；（3）因具備資格可以按10年彌補(bǔ)后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補(bǔ)完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補(bǔ)完。
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