近年來(lái)，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)直播迅速躥紅。網(wǎng)絡(luò)直播的興起與發(fā)展，也促使網(wǎng)絡(luò)主播人數(shù)的暴漲。據(jù)現(xiàn)場(chǎng)直播網(wǎng)制作的直播行業(yè)數(shù)據(jù)調(diào)研報(bào)告，2017年全網(wǎng)有2000萬(wàn)人參與直播。觀眾通過(guò)直播平臺(tái)打賞主播各種禮物，這些收入成為網(wǎng)絡(luò)主播收入的很大一部分。網(wǎng)絡(luò)打賞的快速發(fā)展引發(fā)了一系列問(wèn)題，包括稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題。2016年某直播平臺(tái)支付給主播3.9億元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)交了6000多萬(wàn)元稅款。這一事件引發(fā)了社會(huì)熱論。如今，各平臺(tái)主播收入不斷增長(zhǎng)，網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅征繳問(wèn)題都是值得我們關(guān)注的。
一、網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入涉稅問(wèn)題
直播平臺(tái)繳稅遵從的標(biāo)準(zhǔn)不同，亂象叢生 。現(xiàn)在網(wǎng)上有些直播平臺(tái)規(guī)定，主播打賞收入低于800元不需要繳稅，超過(guò)800元的部分則需要繳稅。還有些直播平臺(tái)規(guī)定，禮物為每個(gè)月統(tǒng)計(jì)結(jié)算一次，主播需承擔(dān)該部分稅費(fèi)，根據(jù)禮物獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)劃分，禮物獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，繳納個(gè)人偶然所得稅。還有的直播平臺(tái)主播按底薪月結(jié)代扣代繳稅款，每月禮物價(jià)值不低于1500元，滿足時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)可發(fā)放1500元底薪加1500禮物收入，如果選擇每日結(jié)賬，系統(tǒng)根據(jù)禮物自動(dòng)日結(jié)，免于繳稅。
稅源控制干擾多，代扣代繳難以到位。在實(shí)際工作中，我國(guó)個(gè)人所得稅征收方式主要依賴(lài)于代扣代繳，運(yùn)行過(guò)程中受到很多外界因素干擾，有些單位覺(jué)得代扣代繳麻煩，就不代扣代繳或者少扣稅款。例如某平臺(tái)只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資代扣代繳稅款，通過(guò)日結(jié)算的收入免稅，納稅人可以在總收入不變的條件下，將月結(jié)算發(fā)放的收入改為日結(jié)算，進(jìn)行避稅。
收入進(jìn)賬平臺(tái)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管困難?，F(xiàn)在人們?nèi)粘Ｙ?gòu)物支付都直接使用微信或支付寶掃一掃就完成了，網(wǎng)絡(luò)主播可以讓平臺(tái)根據(jù)自己的需要，將收入打到微信或支付寶等平臺(tái)，不需要用銀行卡提現(xiàn)。收入進(jìn)賬平臺(tái)的多元化讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)銀行系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人應(yīng)稅所得，在沒(méi)有其他有效的監(jiān)控手段，公民納稅遵從度相對(duì)較低的情況下，造成大量個(gè)人收入沒(méi)有繳稅。
二、網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入個(gè)人所得稅征稅的相關(guān)建議
根據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入的性質(zhì)界定是否需要納稅。網(wǎng)絡(luò)主播與平臺(tái)的勞務(wù)關(guān)系總體上可以分為三類(lèi)：一是主播與直播平臺(tái)簽約；二是直播平臺(tái)與經(jīng)紀(jì)公司合作，經(jīng)紀(jì)公司安排主播進(jìn)行直播活動(dòng)；三是業(yè)余人士利用直播軟件進(jìn)行直播。
主播與直播平臺(tái)簽約，那么主播和直播平臺(tái)所屬公司是雇傭關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)打賞收入屬于工資薪金所得，由公司代扣代繳個(gè)人所得稅。
主播與經(jīng)紀(jì)公司是勞務(wù)關(guān)系，經(jīng)紀(jì)公司與直播平臺(tái)合作，情況分兩種。如果經(jīng)紀(jì)公司僅充當(dāng)中介的角色，主播通過(guò)公司的渠道搭上直播平臺(tái)而不從經(jīng)紀(jì)公司取得收入，那么主播所獲收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)該由平臺(tái)代扣代繳個(gè)稅。如果合同雙方當(dāng)事人是經(jīng)紀(jì)公司和直播平臺(tái)，經(jīng)紀(jì)公司把主播作為員工派遣到直播平臺(tái)進(jìn)行直播工作，那么主播從平臺(tái)上獲得的收入理論上首先歸經(jīng)紀(jì)公司，再由具有雇傭關(guān)系的經(jīng)紀(jì)公司代繳主播的個(gè)人所得稅。
業(yè)余人士使用直播軟件進(jìn)行的直播，屬于個(gè)人行為，其獲得的打賞應(yīng)該由個(gè)人自行申報(bào)繳稅或平臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅。
確定網(wǎng)絡(luò)打賞的納稅標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人取得所有收入都應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。如果平臺(tái)與主播簽約，主播與直播平臺(tái)就產(chǎn)生了雇傭關(guān)系，獲得的收入適用于工資薪金所得稅率，由平臺(tái)代扣代繳；如果主播直播發(fā)表的網(wǎng)絡(luò)文章，那么獲得的打賞適用于稿酬所得對(duì)應(yīng)稅率；如果主播僅以個(gè)人名義進(jìn)行直播，或者以其所在的經(jīng)紀(jì)公司的名義進(jìn)行直播，與平臺(tái)沒(méi)有雇傭關(guān)系，那么獲得的打賞適用于勞務(wù)報(bào)酬所得稅率，由個(gè)人自行申報(bào)或者經(jīng)紀(jì)公司代扣代繳。
統(tǒng)一收入進(jìn)賬平臺(tái)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。直播平臺(tái)可以改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，網(wǎng)絡(luò)主播收入統(tǒng)一通過(guò)銀行卡進(jìn)賬支付。稅務(wù)機(jī)關(guān)直接通過(guò)信息系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得收入，能夠增進(jìn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入的了解，準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得。凡是通過(guò)直播平臺(tái)轉(zhuǎn)賬到網(wǎng)絡(luò)主播銀行賬戶的款項(xiàng)，都可以視為網(wǎng)絡(luò)主播從直播平臺(tái)獲得的收入，并按照稅法繳納個(gè)人所得稅。
加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的納稅監(jiān)管義務(wù)。由于大多數(shù)的網(wǎng)絡(luò)打賞行為都通過(guò)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行，加強(qiáng)平臺(tái)在這方面的監(jiān)管責(zé)任將很大程度上解決相關(guān)納稅問(wèn)題。
首先平臺(tái)接收主播的時(shí)候要嚴(yán)格實(shí)名認(rèn)證，各主播想要進(jìn)行直播活動(dòng)，必須用自己的真實(shí)身份登記注冊(cè)直播賬號(hào)，這樣就能確保平臺(tái)對(duì)旗下的主播有一定的管理基礎(chǔ)。如果每個(gè)主播都登記在冊(cè)，即使有主播在不同平臺(tái)直播，也能確定其身份，可以追查其獲得的打賞情況，有效督促其公平合理納稅。
其次平臺(tái)可以通過(guò)簽訂勞務(wù)合同、更新公司規(guī)章制度，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播深入監(jiān)管。如果合同或規(guī)章制度上清楚地寫(xiě)明了打賞收入分配的詳細(xì)方法，并且確定主播是在了解的情況下簽訂的合同，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)直播平臺(tái)的收入和相應(yīng)的分成比例，計(jì)算出主播的應(yīng)納稅所得額。
（作者單位：江蘇省常州市金壇地稅局）
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