在日常工作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款行為時有發(fā)生，因此也就存在利息費用的列支問題。雖然國家的法律法規(guī)有明確規(guī)定，但由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多變性，經(jīng)常會成為企業(yè)重大的稅務(wù)風(fēng)險點。
下面我們舉例說明決定企業(yè)利息支出能否全額扣除的三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
甲房地產(chǎn)集團，注冊資本1億元，因項目發(fā)展需要，2019年1月1日向其關(guān)聯(lián)方乙基金管理公司(私募)借款3億元，年利率10%。2019年底前，甲公司3000萬元利息已支付完畢，并取得了乙公司開具的增值稅普通發(fā)票。2020年3月，A公司進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)人員認為該利息支出可以全額扣除，但是稅審人員對此持有疑慮，尤其是利率確認的問題。那么，從關(guān)聯(lián)的基金公司借款，利息支出如何才能全額扣除?
一、金融企業(yè)的認定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除:
(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
目前對金融企業(yè)借款利息支出扣除的定義，財稅部門并沒有明確，各地稅務(wù)局也存疑義和不一致的理解。2017年，國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會等發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布〈非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第14號)第七條規(guī)定，下列機構(gòu)屬于本辦法第六條規(guī)定的金融機構(gòu):……(四)證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)。因此，能否以這個法規(guī)為依據(jù)，認定該基金管理公司等可以屬于利息支出扣除中所指的金融企業(yè)。
二、獨立交易及實際稅負的把握
由于甲、乙公司是關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方借款利息支出如何稅前扣除涉及兩個方面的問題:
(一)獨立交易原則。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。即獨立交易下，關(guān)聯(lián)方的利息支出可不受關(guān)聯(lián)方“債資比”的限制。但需要注意，關(guān)聯(lián)方要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第十條要求，準備同期資料，以證明符合獨立交易原則。其中，稅負的要求，是為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤，減少稅負。
(二)利率的確定。
在獨立交易原則下，關(guān)聯(lián)方的利息支出能否稅前扣除的核心是利率(包括按貸款基準利率及上浮利率)，即不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。本案中甲公司的借款利率是年利率10%。甲公司認為，根據(jù)調(diào)查到的情況，所在省份市場上的貸款利率，基本都是基準貸款利率(目前為年利率4.35%)上浮10%~30%，更有上浮50%的情形，而房地產(chǎn)行業(yè)的融資成本有時甚至達到了年息9%~13%，因此10%的年利率是合規(guī)的。但是利率是否合規(guī)，甲公司是需要取得證據(jù)資料。對于合規(guī)利率的取證，稅法規(guī)定“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”都可參照，但是企業(yè)取得合法證明還是比較難。傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性質(zhì)的正式文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。企業(yè)多是引用央行的公示，同時盡量收集市場上的實際利率情況(包括上浮幅度)。但這還涉及企業(yè)商業(yè)秘密問題，比較難以取證。實踐中，有些企業(yè)會去尋找信托公司、中小銀行、信用合作社(或由此改制的商業(yè)銀行)等類似機構(gòu)，因為這些機構(gòu)的資金有限，往往貸款利率偏高，于企業(yè)有利。甚至個別企業(yè)，會故意找到一個關(guān)聯(lián)方或者第三方去銀行貸款，以便于取得利率的佐證。由于各地稅務(wù)局對“同期同類”利率的認定不完全一致，有個別稅務(wù)局會要求企業(yè)提供稅審報告，予以鑒證作為佐證材料之一。
三、特別納稅調(diào)整
企業(yè)將資金借給關(guān)聯(lián)方使用收取費用，支付利息應(yīng)符合公允價值。否則根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條、《企業(yè)所得稅法》第四十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。另外，如果企業(yè)與主管稅務(wù)部門做了預(yù)約定價安排，則可避免納稅調(diào)整的風(fēng)險。因此，需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，同時盡量完備相關(guān)資料。
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