*本文僅做法規(guī)研究探討之用，不代表任何官方或者非官方意見*
薇婭花了13億，給全國人民上了一堂稅法課，還順帶把霸榜的王力宏硬生生拉下榜單，干干凈凈，不留痕跡。
首先的一個直觀經(jīng)驗是，2C生意的風(fēng)險真大。薇婭和王力宏做的，本來都是2C的生意。盡管人前風(fēng)光，一有問題就兵敗如山倒。
相比之下，2B的生意門檻高，但是更加穩(wěn)定，能抗。同樣是新疆問題，最近的英特爾再怎么囂張，我們暫時也得先忍著。H&M之前囂張過一次，基本也就沒機會玩第二次了。
關(guān)鍵還是需要技術(shù)過硬，實力為王。接下來看下此案的技術(shù)層面學(xué)習(xí)探討
CHAPTER 01
直播行業(yè)業(yè)務(wù)模式和稅務(wù)技術(shù)分析
帶貨主播的收入主要包括坑位費和傭金兩部分?！翱游毁M”，即商家請主播帶貨時，為了占據(jù)直播中的一個時段而支付的上架服務(wù)費；而傭金則是銷售提成，分成比例一般在20％～30％。
要確定網(wǎng)絡(luò)主播繳納個人所得稅時的適用稅率，則要先對其收入的性質(zhì)進行確定:
1勞務(wù)所得：如果以個人身份獲取傭金收入，從性質(zhì)上來講，這屬于個人所得法中規(guī)定的勞務(wù)報酬收入，勞務(wù)報酬收入是綜合所得的一部分，按照3%到45%的超額累進稅率計稅。此外，如果是與平臺簽訂了“勞動合同”的主播，其有關(guān)收入應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個稅，稅率也是45%。
2 查賬征收的經(jīng)營所得：最高稅率為35%。如果是工作室名義與平臺合作的，需要就經(jīng)營所得繳納個人經(jīng)營所得稅，適用5％-35％的超額累進稅率，并就月收入超過15萬元的銷售提成等繳納增值稅。
3 公司分紅所得：如果是以公司為取得收入的主體，那么在以公司為主體先繳納25%的企業(yè)所得稅后，把稅后利潤分配給網(wǎng)紅個人，還需要繳納20%的股息紅利個人所得稅。綜合稅負40%。（但是可以扣除相關(guān)的成本，所以實際稅負進一步低于方案1中的45%）。
4 核定征收的經(jīng)營所得：企業(yè)經(jīng)營所得可以采用核定征收的方式，核定征收就是按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率征收稅款；或者核定應(yīng)納稅率（或者叫做附征率）。這是兩種不同的方式。相關(guān)依據(jù)參考附件的法規(guī)。
上述四種情況下，假設(shè)收入是2000萬，暫不考慮速算扣除數(shù)和成本，納稅金額分別如下：
1．勞務(wù)所得的個稅：2000萬*45% = 900萬
2．查賬征收下經(jīng)營所得的個稅：2000*35%-6.55=693.45萬
3. 公司繳納企業(yè)所得稅之后分配股利的綜合稅負：2000*40%=800萬
4. 核定征收下經(jīng)營所得的個稅：
4.1 在薇婭的個人獨資企業(yè)適用核定應(yīng)稅所得率方式時，參考《企業(yè)所得稅核定征收辦法》，批發(fā)零售業(yè)的核定利潤率為4-15%，其他行業(yè)是10-30%。如果全年的累計帶貨收入為2000萬，我們假設(shè)選取5%利潤率，計算的應(yīng)納稅所得額為100萬。又因應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率，所以在年收入為2000萬元時，全年需繳納28.45萬元稅款。
4.2 如果薇婭的個人獨資企業(yè)適用定率征收方式時，按0.8%的核定征收率計算，在年收入為2000萬元時其全年應(yīng)納稅額僅為16萬元。依據(jù)應(yīng)納稅額計算方法，全年僅需繳納16萬元稅款。
由此可見，同樣的收入金額，因為組織形式和收入性質(zhì)的差異，導(dǎo)致稅款金額相差50倍。
從此次爆出的事件來看，薇婭主要通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。
換而言之，稅務(wù)局認為薇婭的收入應(yīng)該是上述1，勞務(wù)報酬，按照45%征稅；薇婭團隊之前是用了上述4，而且大概率是用了崇明的核定征收低稅率政策。
勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得一直相愛相殺，兩者的區(qū)分，是關(guān)鍵點。
CHAPTER 02
法規(guī)調(diào)查分析
毛主席說，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。我們把相關(guān)的法規(guī)梳理一下：
2.1 勞務(wù)vs經(jīng)營
雖然勞務(wù)報酬所得更強調(diào)的是個人獨立從事非雇傭的勞務(wù)取得的所得，但從《個人所得稅法實施條例》的定義以及現(xiàn)實執(zhí)行，具體判定時依然無法區(qū)分什么是勞務(wù)報酬所得，什么是個人經(jīng)營所得。
《個人所得稅法實施條例》中對“勞務(wù)報酬所得”和“經(jīng)營所得”的范圍的定義：
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
有的稅務(wù)局在區(qū)分經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬所得時，則往往援引國家稅務(wù)總局所得稅司處長任宇在“新個人所得稅法和新條例”視頻講解中提到，經(jīng)營所得相比其他所得，有如下特點：機構(gòu)的穩(wěn)定性，經(jīng)營的程序性，此外，“經(jīng)營所得不是單一個人活動、可能存在雇傭關(guān)系。這是與勞務(wù)報酬的一個區(qū)別“。換而言之，勞務(wù)報酬基本上都是一個人提供，而經(jīng)營所得一般是多人提供（當然也不排除個人提供）。
這個太看形式，浮于表面 - 一個人的就是勞務(wù)，一個團隊一起工作的就是經(jīng)營。盡管這也未嘗不是一個簡單明確，直接了當?shù)淖龇ā?nbsp; 正如歷代都是立長子為太子，有時候不是為了追求做對，而是為了減少爭議成本——但是，單看人數(shù)，還是略顯粗糙。
相比之下，下文給了一個更為看實質(zhì)的答案，也就對判斷者提出了更高的要求：
國稅總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)
三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅?！办`活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定?！?/p>
這個解讀有點循環(huán)解釋的味道。再看看廈門這個：
(三)關(guān)于“對網(wǎng)絡(luò)視聽行業(yè)和微商按照0.6%征收個稅”的建議
對于個人取得經(jīng)營所得，有兩種個人所得稅征稅方式。一種是據(jù)實征收，另一種是核定征收;核定征收是指繳納個人所得稅的經(jīng)濟實體在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于各種原因，收入與成本費用難以準確核算、難以取得相關(guān)票據(jù)的情形。
核定征收的前提條件之一，是取得的所得是經(jīng)營所得。按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對經(jīng)營所得的定義，包括了個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得;以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得等。
網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀服務(wù)等項目，屬于個人所得稅法實施條例中列明的勞務(wù)報酬的項目，個人從事以上項目，應(yīng)當按照勞務(wù)報酬征收個人所得稅。
網(wǎng)紅直播、微商通過網(wǎng)絡(luò)平臺直接銷售貨物，則不屬于個人所得稅法中列明的勞務(wù)報酬項目，我局根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)，符合存在合理的成本費用、有雇工等條件，判斷其為“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得進行管理，在滿足核定征收的其他條件時，可以按照核定征收率進行個人所得稅征收。
這個直接按照從事的是銷售還是非銷售活動來區(qū)分，有點簡單粗暴。
但是，綜合而言，本人還是稍作如下梳理總結(jié)，嘗試作為區(qū)分勞務(wù)和經(jīng)營所得的參考依據(jù)。請注意，各因素需要綜合分析判斷：
1）時間維度：經(jīng)營更有穩(wěn)定性，勞務(wù)更有偶然性
國家稅務(wù)總局所得稅司處長任宇在“新個人所得稅法和新條例”視頻講解中提到，經(jīng)營所得相比其他所得，有如下特點：機構(gòu)的穩(wěn)定性，經(jīng)營的程序性。此處也和某地稅務(wù)機關(guān)的認定原則一致：經(jīng)營所得一般具有相對固定的場所、主動且連續(xù)經(jīng)營、收入事先不確定的特征；而勞務(wù)報酬所得一般具有偶然性、收入事先確定和被動接受委托的特征。
2） 工作方式：經(jīng)營更依靠團隊協(xié)作，勞務(wù)更依靠單人工作
一般認為，個人在平臺上從事勞務(wù)活動取得的收入，屬于勞務(wù)報酬；個人成立個體工商戶或者未注冊但是在平臺上從事生產(chǎn)經(jīng)營的，那么屬于經(jīng)營所得。國家稅務(wù)總局的講解中提到，“經(jīng)營所得不是單一個人活動、可能存在雇傭關(guān)系。這是與勞務(wù)報酬的一個區(qū)別“。換而言之，勞務(wù)報酬基本上都是一個人提供，而經(jīng)營所得一般是多人提供（當然也不排除個人提供）。
3）實質(zhì)側(cè)重：經(jīng)營更看結(jié)果，勞務(wù)更看過程
透過現(xiàn)象看本質(zhì)，勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得的核心區(qū)別點在于：勞務(wù)報酬所得對應(yīng)的交付物是勞務(wù)，而經(jīng)營所得對應(yīng)的交付物是成果。看是否需要承擔經(jīng)營風(fēng)險、自負盈虧。從計稅依據(jù)來看，經(jīng)營所得是對收入減去實際發(fā)生的成本、費用、損失后的余額征稅，本質(zhì)是對個人的經(jīng)營利潤征稅；而勞務(wù)報酬所得是對收入扣除固定金額或比率的余額征稅，本質(zhì)是對個人的經(jīng)營收入征稅。因此，可以以個人是否承擔經(jīng)營風(fēng)險、自負盈虧來作為交付物是勞務(wù)還是成果的辨別標準。
舉例而言，教師如果是單純找用工單位要求，在固定時間、地點，按照固定課時費完成講學(xué)工作，那屬于勞務(wù)，不管是通過線下還是通過平臺機構(gòu)的線上授課。但如果教師個人和企業(yè)商定一個班級的學(xué)生最低要收到多少學(xué)費，按照這個最低學(xué)費金額承包了一個班級的授課，超出最低金額收入的學(xué)費，由企業(yè)和個人按比例分成，參考【國稅函2000年395號文關(guān)于個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅問題的批復(fù)】，按照經(jīng)營所得納稅。'
4 ）形式要件：經(jīng)營是法人主體簽約自行開票，勞務(wù)是個人直接簽約并且個稅代扣代繳
看是否作為合同簽署與對外履約主體，看是否承擔服務(wù)質(zhì)量責(zé)任并作為發(fā)票開具主體。對于第三方而言，提供勞務(wù)的一方主體通常不會是合同的直接簽署對象，而是由支付勞務(wù)報酬的一方進行簽署。
例如家長一般是和培訓(xùn)機構(gòu)簽署培訓(xùn)協(xié)議，而非與培訓(xùn)機構(gòu)的某位老師單獨簽署培訓(xùn)協(xié)議；而對于取得經(jīng)營所得一方主體，其通常會與第三方直接簽署合同并享受相應(yīng)合同權(quán)利、履行相應(yīng)合同義務(wù)。如培訓(xùn)機構(gòu)老師直接以自己的名義和家長簽署培訓(xùn)協(xié)議，并承擔合同義務(wù)及責(zé)任，那么此時該老師獲得的收入即為經(jīng)營所得而不再是勞務(wù)報酬所得。
2.2 核定征收的適應(yīng)性
核定征收如果是經(jīng)營所得，那么，來看下是否能夠核定征收，
《稅收征管法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；6．納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
換而言之，核定征收是政府的一種權(quán)利。除非企業(yè)是主動欺瞞政府，否則核定征收的采納好像也不能全部怪罪于納稅人。
當然，大家都不容易，各地政府都有財政壓力，都在努力招商引資，那么那些偏遠的地區(qū)，如果沒有這些友好政策，可能也的確難以吸引到金鳳凰落戶當?shù)亍?/p>
總之，粗淺來看，核定征收經(jīng)營所得按照法規(guī)字面意思是被允許的。
2.3 GAAR一般反避稅條款
有人說，這個需要看實質(zhì)重于形式原則，字面允許，不代表實質(zhì)上能夠縱容。這點我完全同意，實質(zhì)課稅應(yīng)該是大的原則，而且有下文為證：
中華人民共和國個人所得稅法
第八條 有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：
（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由；
（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。
盡管如此，我們也看到另一個層面，稅法有三個主要的特性：強制性/無償性/固定性。稅收的固定性是指――國家在征稅之前就通過法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)批準不能隨意改變。在實質(zhì)課稅的同時，這些實施方面的細則也要加以考慮。
個稅的GAAR條款，尚沒有細則出臺，甚至原來個稅法條例當中的條款也刪除了，我理解還是需要更多的細則才能落地。
2.4 基于法規(guī)分析的初步結(jié)論
按照薇婭的體量，不可能以一個人的能力完成所有的工作，在取得收入的同時相應(yīng)的還會發(fā)生經(jīng)營成本，這里面主要是員工人工成本、直播場所的固定支出成本（租金、水電、辦公用品等）、流量的投放成本（為了獲取平臺流量進行流量的投放），薇婭的直播更加是團隊的協(xié)同工作。
因此，參考國家稅務(wù)總局之前的解讀，綜合來看，如果一開始就是個人獨資企業(yè)或者公司的名義簽約，那么對于薇婭團隊的直播活動，經(jīng)營所得更接近業(yè)務(wù)實質(zhì)。
2.5 導(dǎo)致補稅結(jié)論的潛在可能
綜上所述，經(jīng)營所得更接近實質(zhì)，但是如果稅務(wù)機關(guān)調(diào)查之后，仍判定偷稅，有如下可能的依據(jù)：
CHAPTER 03
對稅務(wù)風(fēng)險防控和稅務(wù)優(yōu)化的建議
3.1 強化經(jīng)濟實質(zhì)，與稅務(wù)處理方式相匹配
每種業(yè)務(wù)活動形式都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，這個業(yè)務(wù)實質(zhì)以及形式需要和稅務(wù)處理相匹配。
建議企業(yè)在設(shè)計資金的業(yè)務(wù)模式的時候，能夠?qū)ο鄳?yīng)的稅務(wù)處理進行提前分析，并且在合法合理的情況下，提前對業(yè)務(wù)布局進行改進，從而在兼顧業(yè)務(wù)實質(zhì)的情況下實現(xiàn)稅負優(yōu)化。之前那種不看稅務(wù)，或者只在表面上做一套漂亮賬，背后自己玩的道路，不能走遠。
3.2 對于企業(yè)而言，考慮其他方式進行合法稅務(wù)優(yōu)化
經(jīng)此一役，稅收洼地區(qū)域的核定的政策，估計還是會受到一些打擊。但是，2018年其實也有過一輪類似的明星補稅（冰冰補稅），這一輪的具體效果還是有待時間檢驗?？偩志珠L說，現(xiàn)在需要把名義征收率降下來，把實際征收率提上去。相信在這樣的方針引領(lǐng)下，那些純粹為了籌劃而籌劃的稅籌方案，將會受到打擊。
相較之下，國家也一直在減稅降負，并且出臺了眾多有利于民企的政策，包括研發(fā)費用加計扣除，小微企業(yè)的優(yōu)惠，以及其他行業(yè)性優(yōu)惠/區(qū)域性優(yōu)惠/規(guī)模性優(yōu)惠等。在區(qū)域方面，國家也在鼓勵推進其他一些地區(qū)的發(fā)展，包括前海、海南等地，并且給予了稅率優(yōu)惠、財政扶持等方式幫助企業(yè)減稅降負。這些都是合規(guī)籌劃的時候，值得加以考慮的點。（參見前序文章，《極簡稅務(wù)優(yōu)惠梳理》《稅務(wù)籌劃維度》等 ）。
值得注意的是，這些地區(qū)盡管也有自己的優(yōu)惠政策，但是對于實質(zhì)性經(jīng)營也都有自己的要求。海南在設(shè)立政策之初便提出注冊公司必須實質(zhì)性運營，即企業(yè)的實際管理機構(gòu)設(shè)在海南自貿(mào)港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性的全面管理和控制，四者缺一不可。
而且需要考慮實質(zhì)經(jīng)營下的商業(yè)條件是否滿足，海南網(wǎng)紅經(jīng)濟是否具備充足的配套措施，是否會人才短缺。這些方面需要綜合考慮。
3.3 政府部門完善法律法規(guī)體系，普及稅法知識，讓納稅人更加有法可依
政府立法，稅法法律方面通過細則出臺，讓稅務(wù)案件更加有法可依，給納稅人更多確定性。此次案件在后續(xù)的討論中也存在部分爭議。
過去稅務(wù)界一度有觀點認為，避稅和偷逃稅存在著邊界，避稅是在合法范圍內(nèi)對商業(yè)行為的形式轉(zhuǎn)化，即便被稅務(wù)機關(guān)查出，也只是補稅、交滯納金，不牽涉繳納罰款。偷逃稅則明顯運用了違法手段，不但要補稅，還要被處以罰款。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
按照字面意思理解，如果不存在偽造變造賬簿等行為，以及不存在被稅務(wù)局通知申報而拒不申報等行為，原則上不算作偷稅。薇婭案例看出，避稅和偷稅的邊界實際上很難區(qū)分的，避稅和虛假申報難于區(qū)分，現(xiàn)在看來自身對行為性質(zhì)判斷錯誤進而填報錯誤申報表、少繳稅款的情況也屬于虛假申報的一種，仍然要受到行政處罰。
上述問題本質(zhì)上市稅收法定原則和實質(zhì)課稅原則的碰撞。兩者在多數(shù)情況下是并行不悖的。但是少數(shù)情形下也可能有沖突。鑒于稅收法定原則是稅法基本原則的核心，一般情形下，如果兩者出現(xiàn)了矛盾，那么稅法判斷的原則是形式大于實質(zhì)，這也是稅法固定性的體現(xiàn)。當然，稅法也通過一些單獨的規(guī)定，來另外規(guī)定了實質(zhì)大于形式的情形，比如間接轉(zhuǎn)讓，比如受益所有人，比如轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義來轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的687號函件，但是正因為這些是單獨規(guī)定的，反而體現(xiàn)出稅法要求的固定性。稅收法定是默認的核心原則。
實質(zhì)課稅賦予了稅務(wù)機關(guān)更大的自由裁量權(quán)，應(yīng)當審慎適用該原則。如果放任實質(zhì)課稅原則無法律限制的解釋和適用，那么稅法的安定性和權(quán)威性將受到挑戰(zhàn)，公民的不安感、不確定感也將隨之增加。建議有更加清晰的法規(guī)指引，才能讓納稅人行事更加有法可依。
3.4 與時俱進，必要時更新法規(guī)
按照2008年的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》，應(yīng)稅所得率最高不超過30%，（批發(fā)零售的核定利潤率為4-15%，其他行業(yè)的也不超過30%）。
實際上，當前直播等新行業(yè)的利潤率遠高于核定利潤率，而且這些行業(yè)可能也滿足核定征收的條件。那么之前這些法規(guī)的固定就需要重新審視。比如說，目前有效的應(yīng)稅所得率是否能夠反映當前的業(yè)務(wù)現(xiàn)實。再比如說，是否就完全不能用核定，還是需要用一個較高的利潤率來核定；什么時候算是經(jīng)營所得，什么情況算是勞務(wù)所得，兩者中間重合的地方如何分辨（個稅條例總兩者的定義在“咨詢”等方面存在交叉）。
這本質(zhì)上，是新興行業(yè)的發(fā)展與既往的稅法規(guī)定脫節(jié)的現(xiàn)實狀況導(dǎo)致的。立法者也需要在溫故知新的基礎(chǔ)上，對于稅務(wù)法規(guī)不斷更新。稅法從業(yè)者也需要對這些新興行業(yè)的稅務(wù)處理進策建言，實現(xiàn)合法的稅務(wù)優(yōu)化，推動行業(yè)的持續(xù)有序發(fā)展。
下附部分法規(guī)，供參考。
附：稅法政策
個人所得稅實施條例第十五條第三款：
從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。
《稅收征管法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；6．納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第15號
一、凡不符合查賬征收條件的個體工商戶業(yè)主、未辦理個體工商戶注冊登記但取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得的自然人，其經(jīng)營所得采用定額方式征收個人所得稅。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入×附征率【附征率表：批發(fā)和零售業(yè) 0.5 其他 1。用附征率，可以直接核定征收稅額，收入*1%或者0.5%就是稅額】
二、凡不符合查賬征收條件的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者，其經(jīng)營所得采用核定應(yīng)稅所得率方式征收個人所得稅。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率，或者應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×經(jīng)營所得5級累進稅率【應(yīng)稅所得率：批發(fā)和零售業(yè) 10% ；10 其他行業(yè) 15%。用應(yīng)稅所得率5%后者10%核定征收所得額，然后按公式計算最高35%的個人所得稅】
國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅的公告
一、對實行定期定額征收管理的個體工商戶，其取得的經(jīng)營所得按照下列公式計算征收個人所得稅：應(yīng)納稅額=月(季)核定經(jīng)營額或所得額(不含增值稅)×附征率 (工商業(yè)0.3%，其他是0.8%)
二、對不符合查賬征收條件的個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人和對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營或轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租的個人，以及不符合查賬征收條件且未實行定期定額征收管理的個體工商戶，其取得的經(jīng)營所得按照下列公式計算征收個人所得稅：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額(不含增值稅)×應(yīng)稅所得率（工商5% 其他是10%）
或=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率按《經(jīng)營所得個人所得稅核定應(yīng)稅所得率表》執(zhí)行。
附：案情回顧
近期，浙江省杭州市稅務(wù)部門經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機關(guān)協(xié)作配合下，依法對其開展了全面深入的稅務(wù)檢查。
經(jīng)查，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。
我局依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，依法確認其偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
我局堅持依法依規(guī)、寬嚴相濟、過罰相當?shù)脑瓌t，充分考慮了違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度等因素對黃薇進行處罰。
一方面，對其主動糾錯的偷逃稅等違法行為依法從輕處理。黃薇對其隱匿個人收入偷稅行為進行自查并到稅務(wù)機關(guān)提交補稅申請，能夠配合調(diào)查主動補繳稅款5億元，占查實偷逃稅款的78%，并主動報告稅務(wù)機關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，具有主動減輕違法行為危害后果等情節(jié)。我局依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準》，給予從輕處罰，對黃薇隱匿收入偷稅但主動補繳和報告的少繳稅款處0.6倍罰款。
另一方面，對其未能糾錯的違法行為視危害程度依法嚴肅處理。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準》，黃薇隱匿收入偷稅且未主動補繳部分，性質(zhì)惡劣，嚴重危害國家稅收安全，擾亂稅收征管秩序，對其予以從重處罰，處4倍罰款；黃薇虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報偷稅部分，較隱匿收入不申報行為，違法情節(jié)和危害程度相對較輕，處1倍罰款。
杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負責(zé)人稱，《中華人民共和國刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人有逃避繳納稅款行為的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受到行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
來源公眾號：AK CapMarket Tax
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