伴隨著2010年結(jié)束，首批通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位即將迎來的三年一次的復(fù)評(píng)工作。根據(jù)國家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)）規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集”，企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。

　　另外，《國稅總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法的通知》中也規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　以上政策均體現(xiàn)了國家鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)活動(dòng)的投入，同時(shí)要求財(cái)務(wù)人員對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算更加精細(xì)化，科學(xué)、合理地歸集研發(fā)費(fèi)用，以同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加計(jì)扣除、高新認(rèn)定、科技統(tǒng)計(jì)的不同要求。于是，如何真實(shí)、完整地核算研究開發(fā)費(fèi)用并實(shí)施有效管理，對(duì)現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)或擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的單位而言，都致關(guān)重要。這樣在應(yīng)對(duì)各類檢查時(shí)方能做到有據(jù)可查，一目了然。筆者根據(jù)實(shí)務(wù)中遇到的一些情況，有如下幾點(diǎn)心得：

　　一、加強(qiáng)部門溝通，了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)

　　會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算應(yīng)從研發(fā)活動(dòng)開始。企業(yè)在研究與開發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、論證、研制、實(shí)驗(yàn)、定型、測(cè)試等一系列活動(dòng)，伴隨著這些活動(dòng)的開始，費(fèi)用隨之而來，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，就是對(duì)企業(yè)在研究與開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。由于科研人員和財(cái)務(wù)人員的專業(yè)分工不同，財(cái)務(wù)人員有必要與研發(fā)人員保持良好的溝通，在研發(fā)人員的協(xié)助下，判斷該項(xiàng)費(fèi)用是否滿足高新企業(yè)關(guān)于研發(fā)的界定，當(dāng)前的費(fèi)用是該資本化還是費(fèi)用化等問題；同時(shí)，研發(fā)人員通過對(duì)財(cái)務(wù)核算過程的了解，有助于提高研發(fā)費(fèi)用核算的真實(shí)性，準(zhǔn)確性，達(dá)到互相配合的目的。比如，通過溝通，財(cái)務(wù)部門可以了解研發(fā)活動(dòng)的總體預(yù)算及進(jìn)展情況，合理安排資金使用。再者，研發(fā)人員在領(lǐng)用庫存材料，直接單據(jù)上注明該材料的用途，比事后通過間接分配辦法得出的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，研發(fā)費(fèi)用的歸集也會(huì)更加合理。

　　二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理化

　　《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目分為研發(fā)階段和開發(fā)階段，會(huì)計(jì)核算時(shí)，相應(yīng)地將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用化和資本化。一般情況下，企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項(xiàng)目的證書或生產(chǎn)批文為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)來界定是否予以資本化。

　　會(huì)計(jì)核算時(shí)，在成本類科目下設(shè)立“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”或“研發(fā)支出-支本化支出”中核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)至費(fèi)用或資產(chǎn)。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算采用分級(jí)設(shè)置輔以項(xiàng)目核算的辦法，比如“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，下設(shè)人員人工、直接材料、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等8個(gè)下級(jí)科目，為便于日后的統(tǒng)計(jì)工作，建議對(duì)每筆費(fèi)用進(jìn)行分項(xiàng)目或部門核算。具體核算時(shí)，專屬研發(fā)費(fèi)用采用直接對(duì)應(yīng)核算辦法，公共費(fèi)用采用總量計(jì)量再分?jǐn)偟霓k法，對(duì)不同的費(fèi)用采用不同的分?jǐn)傄罁?jù)。由于研發(fā)所處的階段和場(chǎng)所不同，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上可能是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用，也可能是生產(chǎn)成本，針對(duì)長期以來研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用難以分清的情況，建議在上述科目中分別設(shè)置研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，期末將成本類下應(yīng)予費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，這樣就能清晰地反映出企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，而資本化的研發(fā)費(fèi)用在未形成資產(chǎn)之前則視同在建工程。這樣，可以清楚地統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，以滿足不同統(tǒng)計(jì)口徑的需要，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的制度化、規(guī)范化和精細(xì)化。

　　三、注意與加計(jì)扣除的區(qū)別

　　在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集上，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)部的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》（以下簡稱《指引》）進(jìn)行的，而企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，依據(jù)的是國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），兩者的適用情況不一樣，不能混為一談。從具體條文看，企業(yè)可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開發(fā)費(fèi)用。比如，關(guān)于建筑物的折舊費(fèi)用和人員的五險(xiǎn)一金等費(fèi)用，所得稅明確規(guī)定不能加計(jì)扣除，而《指引》對(duì)前者允許列入研發(fā)費(fèi)用，對(duì)后者則沒有明確說明，而在浙江省2011年度的高新復(fù)審工作中，明確了工資薪金不包括福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。并對(duì)照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用與近三年加計(jì)扣除金額，相差較大的要提供說明。從趨勢(shì)看，兩個(gè)口徑的距離在縮小，所以，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用核算時(shí)必須謹(jǐn)慎，做好基礎(chǔ)工作，在復(fù)審時(shí)從容面對(duì)。

　　四、加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理和監(jiān)督，提高使用效益

　　研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動(dòng)，是所有創(chuàng)新活動(dòng)的基礎(chǔ)和源泉。較其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用很高，面臨著高投入和產(chǎn)出不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如要享受國家對(duì)高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，必須投入大量的研發(fā)費(fèi)用，面對(duì)與日俱增的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)制定出一套適合自己的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督。對(duì)每一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目化管理，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評(píng)價(jià)和分析，判斷費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，高額的研發(fā)費(fèi)用勢(shì)必影響到當(dāng)期的經(jīng)營成果，不能因?yàn)檠邪l(fā)存在風(fēng)險(xiǎn)而忽視成本效益問題，通過加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的管理和監(jiān)督，有利于提高研發(fā)費(fèi)用的使用效益，以真正達(dá)到企業(yè)自主創(chuàng)新的目的。

　　參考資料：

　　1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法  國科發(fā)火[2008]172號(hào)    2008-4-14。

　　2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引  國科發(fā)火[2008]362號(hào)  2008-7-8。

　　3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》國稅發(fā)[1999]49號(hào)  1999-3-25。