一、案情簡介
韓某系A(chǔ)公司的實際控制人，2014年被告人韓某作為代表A公司與員工趙某、張某簽訂協(xié)議書，約定從該二人工資中各扣下10%作為稅款由A公司總體規(guī)劃。A公司代扣員工個人所得稅款人民幣310,000元后，未依法申報繳納。稅務(wù)機關(guān)于2017年下達稅務(wù)處理決定、行政處罰決定后，仍不繳納應(yīng)繳納稅款。2019年7月15日，被告人韓某到公安機關(guān)投案。案發(fā)后，A公司補繳了上述稅款，并繳納了相應(yīng)罰款。
二、法院判決
A公司作為扣繳義務(wù)人采取隱瞞手段，不繳已扣稅款，數(shù)額較大，侵犯了國家的稅收管理制度，其行為已構(gòu)成逃稅罪。被告人韓某作為直接負責的主管人員，亦應(yīng)當以逃稅罪追究其刑事責任。公訴機關(guān)指控的犯罪事實成立，罪名準確。被告人韓某作為A公司實際控制人，犯罪以后自動投案，如實交代單位犯罪事實，被告單位A公司及被告人韓某均是自首，均可以從輕處罰。被告單位A公司已補繳全部稅款、繳納罰款，可以對其及被告人韓某酌情從輕處罰。辯護人提出的被告人韓某具有自首情節(jié)，認罪認罰，被告單位已補繳全部稅款并繳納罰款，可以從輕處罰的辯護意見，本院予以采納。根據(jù)被告人韓某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，對其判處緩刑對所居住社區(qū)沒有重大不良影響，可以宣告緩刑。
被告單位A公司犯逃稅罪，判處罰金人民幣二十萬元（罰款折抵罰金十五萬五千元，剩余四萬五千元已繳納）。
被告人韓某犯逃稅罪，判處有期徒刑六個月，緩刑一年，并處罰金人民幣三萬元（已繳納）
三、律師提示
1.個人所得稅的扣繳義務(wù)人
《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。
《個人所得稅法》第九條規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
本案中，員工取得的工資薪金所得的支付單位為A公司，A公司應(yīng)當履行扣繳義務(wù)并且及時繳庫。
2.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款的行政法律責任
《稅收征收管理法》第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
因此，扣繳義務(wù)人如果未履行扣繳義務(wù)，將會面臨應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款0.5倍以上3倍以下的罰款。
3.扣繳義務(wù)人扣而未繳的法律責任
《稅收征收管理法》第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
因此，扣繳義務(wù)人如果扣而未繳或少繳稅款的，將會面臨不繳或者少繳的稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。
4.扣繳義務(wù)人的刑事責任
《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
值得注意的是，對扣繳義務(wù)人追究刑事責任并沒有行政前置的程序，如果扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，不需要先經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的行政處理或行政處罰也會被追究刑事責任。
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