私車公用是許多企業(yè)存在的客觀事實(shí)。特別是北上廣深這些一線城市實(shí)行限行、搖號(hào)后，私車公用彌補(bǔ)了公務(wù)用車之不足，既方便了員工，又有利于企業(yè)。
(一)稅務(wù)對(duì)私車公用的規(guī)定
公車私用涉及的費(fèi)用大體包括三個(gè)部分：一、車輛運(yùn)行的直接費(fèi)用；二、車輛的折舊補(bǔ)償與自駕的勞務(wù)補(bǔ)償；三，車輛保險(xiǎn)、維修等間接費(fèi)用。私車公用涉及的費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除，從稅務(wù)的解釋看，不完全認(rèn)可，也不完全否定。
譬如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(二)私車公用費(fèi)用的性質(zhì)
私車公用的本質(zhì)是企業(yè)與員工個(gè)人就交通工具的承租與出租。私車公用的費(fèi)用一方面具有費(fèi)用報(bào)銷的性質(zhì)，如油耗、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等直接費(fèi)用，另一方面又具有補(bǔ)償性質(zhì)，如勞務(wù)補(bǔ)償、車輛折舊補(bǔ)償。
私車公用發(fā)生的直接費(fèi)用可以憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷，能在企業(yè)所得稅前扣除，這點(diǎn)有共識(shí)。補(bǔ)償性質(zhì)的費(fèi)用處理相對(duì)復(fù)雜，需要分析對(duì)待。
對(duì)于不具有唯一性、專屬性的費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等間接費(fèi)用，很明確，不能在企業(yè)所得稅前扣除。如果做個(gè)轉(zhuǎn)換，將這些間接費(fèi)用改換為租賃費(fèi)面目就有可能在企業(yè)所得稅前扣除。
(三)私車公用費(fèi)用報(bào)銷如何規(guī)范
如何讓私車公用費(fèi)用報(bào)銷做到規(guī)范合理、稅前扣除理由充分呢？具體操作時(shí)，建議做到以下幾點(diǎn)：
（1）明確哪些崗位、哪些員工適用私車公用，企業(yè)要有書面?zhèn)浒傅怯洠苊獍阉杰嚬玫馁M(fèi)用報(bào)銷與發(fā)放全員性的交通補(bǔ)貼混同。
（2）與適用私車公用的員工簽訂用車協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)。這點(diǎn)非常重要，可以解答變相發(fā)放交通補(bǔ)貼的質(zhì)疑。
（3）私車公用的出車記錄企業(yè)應(yīng)專門登記，登記簿記錄清楚每次出車的時(shí)間、往返地點(diǎn)、公里數(shù)，車牌號(hào)、所辦事由等，并需車主簽字確認(rèn)。
（4）協(xié)議中要約定清楚費(fèi)用報(bào)銷與用車補(bǔ)貼的支付標(biāo)準(zhǔn)與形式。直接費(fèi)用由員工憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷，其中，油費(fèi)可依據(jù)運(yùn)行公里數(shù)及油耗標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)根據(jù)出車記錄報(bào)銷。
（5）給予員工的用車補(bǔ)貼（包括勞務(wù)補(bǔ)貼、車損補(bǔ)貼等）制定報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。補(bǔ)貼金額應(yīng)并入員工當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)稅。需要注意的是，補(bǔ)貼金額要想在企業(yè)所得稅前扣除，需要員工到當(dāng)?shù)囟悇?wù)代開(kāi)租賃費(fèi)發(fā)票。
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看看官方答疑
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北京國(guó)稅答疑
問(wèn)：公司名下沒(méi)有汽車，員工個(gè)人汽車用于公司，汽車費(fèi)用是否可以入賬（比如油費(fèi)，發(fā)票抬頭是公司名稱，是否可以認(rèn)證并記賬）？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
承租方按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)憑租賃費(fèi)發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用包括車船稅、年檢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。
寧波國(guó)稅答疑
問(wèn)：如果老板的個(gè)人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無(wú)償使用，但是車輛的保險(xiǎn)費(fèi)用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險(xiǎn)發(fā)票開(kāi)公司抬頭，能列入公司費(fèi)用嗎？另外，日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的汽油費(fèi)能列入公司費(fèi)用嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動(dòng)費(fèi)用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用如果未包括在租賃費(fèi)內(nèi)，則應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)、不得稅前扣除）。
“私車公用”，到底應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，才能使其費(fèi)用合理化呢？
一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)計(jì)算車輛使用費(fèi)用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補(bǔ)貼，月末將補(bǔ)貼計(jì)入個(gè)人工資薪金。
假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補(bǔ)貼4000元，甲某合計(jì)取得收入8000元，那么甲應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：
（8000-3500）*10%-105=345元。
但此時(shí)，公司入費(fèi)用沖減公司利潤(rùn)的數(shù)字只是4000元補(bǔ)貼，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為，車輛補(bǔ)貼費(fèi)用已然包含汽車消耗的費(fèi)用，因此，此種情況下，“私車公用”所取得的費(fèi)用發(fā)票不允許列支公司費(fèi)用。如果企業(yè)采取汽車消耗費(fèi)用報(bào)銷，報(bào)銷人員取得的報(bào)銷收入同樣要記入“個(gè)人工資薪金所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。
同時(shí)，因?yàn)閳?bào)銷人員取得的車輛補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動(dòng)保險(xiǎn)的金額，這也是必須考慮的一個(gè)重要因素 。
二、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價(jià)格，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。
私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。月4000元的租金開(kāi)代發(fā)票是享受增值稅減免，因此甲某只需按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)征個(gè)人所得稅：
（4000-800)*20%=640元。
此時(shí)，因?yàn)檐囕v的使用權(quán)已經(jīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過(guò)程中的費(fèi)用，可以開(kāi)具企業(yè)名稱的發(fā)票，正常入賬抵扣費(fèi)用。如果費(fèi)用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、車輛過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等），企業(yè)可以堂而皇之的進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
這種情況下，企業(yè)雖然多扣繳了個(gè)人所得稅，但是其后期費(fèi)用的報(bào)銷和抵扣將輕而易舉地抹掉個(gè)人所得稅損失。同時(shí)，車輛所有人取得的該租賃收入，無(wú)需納入工資總額計(jì)算企業(yè)和職工勞動(dòng)保險(xiǎn)。
需要注意的是，如果雙方簽訂的是無(wú)租金租賃合同（免費(fèi)使用），以上處理將會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議：
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為無(wú)租金租賃協(xié)議不符合市場(chǎng)規(guī)律，會(huì)核定租金；
2、部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無(wú)租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)歸屬個(gè)人費(fèi)用，不得計(jì)入公司費(fèi)用支出。
青地稅函[2010]2號(hào) 青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》的通知：
9、企業(yè)投資者將自己車輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此建議企業(yè)與車輛所有人簽署租車協(xié)議時(shí)，一定要約定租金，并按規(guī)定去稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具租賃發(fā)票。
需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：無(wú)論租賃協(xié)議如何約定租賃期內(nèi)車輛費(fèi)用的承擔(dān)問(wèn)題，租賃車輛的保險(xiǎn)費(fèi)及車船稅、車輛購(gòu)置附加稅、掛牌費(fèi)用、車輛年審費(fèi)等幾類支出，不得計(jì)入公司費(fèi)用。
三、車輛過(guò)戶到公司名下
如果是企業(yè)股東車輛，其實(shí)最合適的是將車輛過(guò)戶給企業(yè)。因?yàn)閭€(gè)人銷售使用過(guò)的商品免征增值稅，因此過(guò)戶時(shí)只有車輛掛牌等費(fèi)用。個(gè)人可持與企業(yè)之間的購(gòu)車協(xié)議（購(gòu)車價(jià)格可以雙方約定）以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開(kāi)普通發(fā)票。
企業(yè)取得發(fā)票后計(jì)入固定資產(chǎn)，每月可以計(jì)提折舊，車船稅、保險(xiǎn)費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、油料費(fèi)等所有費(fèi)用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。最大的代價(jià)不過(guò)是把車牌號(hào)碼改變而已。
企業(yè)最終處理該車輛時(shí)，因?yàn)槿胭~時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以按照處置價(jià)格依據(jù)3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。
關(guān)于私車公用的問(wèn)題，每個(gè)地方都有不同的規(guī)定，如辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，請(qǐng)以當(dāng)?shù)卣邽闇?zhǔn)。
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