“其他應(yīng)收款”科目是核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，金額不一定很大，但在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中是不可忽略的、也是不可缺少的一部分。筆者，近期對行政事業(yè)單位的審計中屢屢發(fā)現(xiàn)，對該科目管理和核算均存在問題。
一、“其他應(yīng)收款”科目閑置存在的問題
（一）部分行政事業(yè)單位不按照財務(wù)制度對各種借據(jù)不予登記入賬，導(dǎo)致庫存現(xiàn)金超出限額。在審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位為了避免會計記賬的繁瑣或規(guī)避有些借款人的借款行為留痕跡，會計核算時不使用“其他應(yīng)收款”科目，對單位職工出差所預(yù)借的現(xiàn)金等公務(wù)借款不入賬，直接抵頂現(xiàn)金，導(dǎo)致賬面上庫存現(xiàn)金超出限額。嚴重違反了國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定。這種行為不僅會導(dǎo)致單位對現(xiàn)金的收支控制失控，資金相關(guān)賬戶賬實不符，各種規(guī)章制度形同虛設(shè)，還會讓一些不法分子渾水摸魚，損害單位利益。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)對庫存現(xiàn)金每日盤點，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。然而，部分單位的保險柜中存有很多借條，直接導(dǎo)致了單位的賬面現(xiàn)金余額過大的現(xiàn)象及管理的混亂。
（二）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金不留賬面痕跡。有些單位在一年的經(jīng)濟活動中，“其他應(yīng)收款”科目既沒有年初余額，也沒有當年發(fā)生額。單位往來賬戶中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內(nèi)容，實際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款；再如有些出納員利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金。因“其他應(yīng)收款”科目不登記發(fā)生的業(yè)務(wù)，上訴違反財務(wù)管理的行為賬面上均不留痕跡，若不對銀行對賬單逐筆核對，很難發(fā)現(xiàn)其中的違規(guī)問題。
二、“其他應(yīng)收款”科目管理混亂的危害
行政事業(yè)單位“其他應(yīng)收款”科目管理不規(guī)范直接導(dǎo)致了現(xiàn)金管理的混亂，這不僅給國有資產(chǎn)的安全性埋下了隱患，更為各種違法違紀行為的產(chǎn)生提供了便利，給單位財務(wù)規(guī)范監(jiān)管造成嚴重危害。
（一）為個人挪用公款提供了可能。由于出納手中的庫存現(xiàn)金過多，長期對借條不予記賬，在缺乏有效監(jiān)管的情況下，就很容易出現(xiàn)挪用公款和公款私存的情況。
（二）極易造成國有資產(chǎn)的流失。由于白條抵庫現(xiàn)象的存在以及單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的變動，后任領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員往往弄不清楚庫存現(xiàn)金中白條的性質(zhì)，也不愿去清理以前年度的白條，時間一長，庫存現(xiàn)金中的白條成為呆死賬，勢必造成國有資產(chǎn)的流失。
（三）會計信息嚴重失真。由于借條長期不記賬，“其他應(yīng)收款”科目與“現(xiàn)金”科目所反映的會計信息嚴重失真。如若財務(wù)人員喪失職業(yè)道德或責(zé)任心不高，內(nèi)部控制不嚴時容易利用虛假發(fā)票處理借條，借機套取現(xiàn)金或貪污公款。
三、加強“其他應(yīng)收款”科目核算管理的對策
加強“其他應(yīng)收款”科目的核算管理，正確核算該科目對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理至關(guān)重要，管理好該科目能夠避免單位資金長期占壓，還能挽回不必要的損失。規(guī)范財務(wù)活動，主要應(yīng)當從以下幾方面作起：
（一）建立健全內(nèi)部控制制度，嚴格按照相關(guān)會計制度進行賬務(wù)處理。按照不相容職務(wù)相分離原則配備相關(guān)人員，按照工作任務(wù)明確規(guī)定各崗位職責(zé)權(quán)限，制定有效可行的內(nèi)部控制制度，進一步規(guī)范各種會計核算行為，嚴格按照會計基礎(chǔ)規(guī)范及相關(guān)制度辦理會計業(yè)務(wù)，確保賬證相符、賬賬相符、賬表相符。出納員要經(jīng)常對單位的現(xiàn)金日記賬和自己所保管的現(xiàn)金進行核對，堅持做到“日清月結(jié)”，保證賬實相符。
（二）加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，增強財務(wù)人員的責(zé)任意識，把好會計核算關(guān)。要選用責(zé)任心強、素質(zhì)高、具有財務(wù)資格證的會計人員上崗，并加強會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強財務(wù)人員責(zé)任感和法制觀念，切實按照行政事業(yè)單位會計制度的要求規(guī)范財務(wù)核算，客觀真實地記錄和反映各項財政財務(wù)收支情況和結(jié)果，確保會計信息的真實性、完整性。
（延邊州審計局 趙真真 供稿）
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