【導(dǎo)讀】從注冊(cè)資本登記制度改革試點(diǎn)深圳一年來的情況看，改革在推動(dòng)商事主體增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮了積極作用。但也給現(xiàn)行稅收征管模式帶來一定影響，如稅務(wù)登記率下降、稅務(wù)登記信息失真、發(fā)票違法行為有所抬頭、新增納稅人稅源質(zhì)量不高等。稅務(wù)機(jī)關(guān)需轉(zhuǎn)變稅收征管理念，搭建涉稅信息共享平臺(tái)，簡化稅務(wù)登記制度，推行有稅申報(bào)，改革傳統(tǒng)發(fā)票管理模式等，積極面對(duì)改革帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
編者按目前，工商登記制度改革已在全國推開。此前，新修訂的《中華人民共和國公司法》和國務(wù)院2月7日批準(zhǔn)的《注冊(cè)資本登記制度改革方案》，對(duì)公司設(shè)立、年檢等制度作出重大調(diào)整。中國稅務(wù)報(bào)《理論·法治專刊》邀請(qǐng)稅務(wù)系統(tǒng)研究人員、基層一線稅務(wù)人員，以及來自高校和律師事務(wù)所的專家撰文，探討工商登記制度改革對(duì)稅收征管的影響，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)改革帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
廣東省深圳、珠海、東莞、順德，上海自貿(mào)區(qū)，北京中關(guān)村和福建平潭等地是工商登記制度改革的試點(diǎn)地區(qū)。2012年10月30日，經(jīng)深圳市第五屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議審議通過，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事登記若干規(guī)定》于2013年3月1日起實(shí)施，商事登記制度改革在深圳正式拉開帷幕。
深圳商事登記制度改革的主要內(nèi)容
改革過去以營業(yè)執(zhí)照為中心的登記制度，建立商事主體資格與經(jīng)營資格相分離制度。商事主體資格登記與許可經(jīng)營資格審批各自獨(dú)立進(jìn)行，營業(yè)執(zhí)照不再記載商事主體的經(jīng)營范圍，一般經(jīng)營項(xiàng)目無須許可審批。
改革過去有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳制，全面實(shí)行有限責(zé)任公司注冊(cè)資本認(rèn)繳制。商事登記機(jī)關(guān)不再承擔(dān)對(duì)企業(yè)出資情況的審查責(zé)任，不再登記公司的實(shí)收資本，也不再收取驗(yàn)資證明文件。
改革過去企業(yè)退出機(jī)制，建立企業(yè)經(jīng)營異常名錄制度。對(duì)沒有履行法定義務(wù)的商事主體，中止其商事登記公示，將其載入商事主體經(jīng)營異常名錄，且將載入經(jīng)營異常名錄記錄納入信用體系。
改革過去企業(yè)年檢制度，建立商事主體年報(bào)備案制度。商事主體年報(bào)備案制度不再作為行政機(jī)關(guān)對(duì)商事主體進(jìn)行的監(jiān)督檢查工作，而是作為商事主體對(duì)社會(huì)公眾公開年報(bào)備案信息的法定義務(wù)。
改革過去商事登記公示制度，構(gòu)建統(tǒng)一的商事主體信用信息公示平臺(tái)。依托現(xiàn)有的深圳市政務(wù)信息資源共享電子監(jiān)察系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的商事主體登記許可及信用信息公示平臺(tái)。社會(huì)公眾可通過此平臺(tái)查詢商事主體基本登記信息、年報(bào)信息、許可審批、監(jiān)管信息和信用記錄等。
改革傳統(tǒng)登記方式，推行全流程網(wǎng)上登記。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審批和網(wǎng)上發(fā)照的電子化登記模式。電子營業(yè)執(zhí)照與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。
商事登記制度改革后稅收征管面臨的問題
深圳商事登記制度改革自2013年3月1日開始實(shí)施以來，商事主體新登記戶數(shù)增長迅猛，相對(duì)應(yīng)的是稅務(wù)登記戶數(shù)也出現(xiàn)了井噴式增長。根據(jù)國稅、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合辦證平臺(tái)數(shù)據(jù)顯示，2013年3月~2014年2月這一年的時(shí)間里，新辦稅務(wù)登記納稅戶數(shù)達(dá)到238998戶，月均近2萬戶，是上年同期的1.82倍。稅收征管方式面臨諸多問題和挑戰(zhàn)。
稅務(wù)登記率有所下降。改革運(yùn)行一年來，新辦稅務(wù)登記納稅戶數(shù)增幅明顯，但與深圳市市場監(jiān)督管理局公布的同期新增商事登記主體數(shù)量存在一定的差距，部分新增商事主體未按期辦理稅務(wù)登記。
稅務(wù)登記信息失真。目前，深圳市國稅局、地稅局共用一套系統(tǒng)，與市場監(jiān)督管理局聯(lián)網(wǎng)，自動(dòng)實(shí)時(shí)采集經(jīng)營范圍等工商登記信息。然而對(duì)于獲得的納稅人數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過核查發(fā)現(xiàn)，許多新增商事主體存在法定代表人或業(yè)主不實(shí)、企業(yè)不在注冊(cè)地址經(jīng)營、無法聯(lián)系等現(xiàn)象。
發(fā)票違法行為有所抬頭。深圳市國稅局在對(duì)新增納稅人的日常征管中發(fā)現(xiàn)，涉嫌虛假注冊(cè)，騙票虛開、走逃的納稅人有所增加，虛開普通發(fā)票的現(xiàn)象有增長趨勢(shì)。這類疑點(diǎn)納稅人在稅務(wù)登記、購票情況和申報(bào)情況等方面高度相似，共同點(diǎn)包括：同一購票員代理多家企業(yè)，登記名稱及類型高度相似，購買發(fā)票方式類似、銷售額存在增速異常等。
新增納稅人稅源質(zhì)量不高。一是新增納稅人申報(bào)率偏低。據(jù)深圳市國稅局統(tǒng)計(jì)，同期新增納稅人平均申報(bào)率低于其他納稅人。二是新增納稅人稅收不理想。戶均稅收貢獻(xiàn)度低于上年同期。
國稅局、地稅局界定管戶困難。商事登記制度改革后，市場監(jiān)管局放寬了對(duì)企業(yè)經(jīng)營范圍的限制，有些企業(yè)描述的經(jīng)營范圍很廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法界定其具體內(nèi)容，給企業(yè)稅收歸屬的界定帶來難題。
商事登記制度改革后稅收征管的應(yīng)對(duì)措施
面對(duì)商事登記制度改革帶來的變化，深圳市國稅局采取了一系列征管措施。
簡化稅務(wù)登記手續(xù)。經(jīng)請(qǐng)示，國家稅務(wù)總局同意深圳在稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)稅務(wù)登記證件之前，可不要求納稅人提供注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等場地的證明材料。
取消一般納稅人認(rèn)定的實(shí)地核查。為適應(yīng)商事登記制度改革需要，深圳市國稅局對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定核查方式調(diào)整為：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)的納稅人，申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，以及輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)后，只進(jìn)行案頭審核，不再進(jìn)行實(shí)地核查。實(shí)地核查工作在納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愖罡唛_票限額調(diào)整時(shí)同步進(jìn)行。
多項(xiàng)措施適應(yīng)商事登記制度改革。發(fā)布深圳市國稅局納稅人依申請(qǐng)涉稅事項(xiàng)集中辦理方案等系列文件，全面推行納稅人依申請(qǐng)涉稅事項(xiàng)集中辦理，提高行政審批效率。推行增值稅小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)和基層稅務(wù)人員的工作量，使深圳近50萬戶納稅人減少納稅申報(bào)次數(shù)，降低其納稅成本。放寬納稅信用A級(jí)納稅人的發(fā)票供應(yīng)量，改為按需要供應(yīng)。改革所得稅備案方式，改為“以報(bào)代備”等。
強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管，實(shí)施跨部門聯(lián)合監(jiān)管。對(duì)走逃企業(yè)進(jìn)行非正常戶認(rèn)定，對(duì)空殼公司、開票公司等企業(yè)的不法行為給予嚴(yán)厲打擊。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極與市場監(jiān)督管理局合作，開設(shè)市場監(jiān)管異常登記名錄與稅務(wù)登記非正常戶名冊(cè)共享通道，形成“一處違法，處處受限”的機(jī)制，提高企業(yè)違法成本。
加大力度推廣網(wǎng)上電子稅務(wù)局項(xiàng)目。通過網(wǎng)上電子稅務(wù)局，可以實(shí)現(xiàn)從稅務(wù)登記、申報(bào)、征收、繳納和納稅證明開具等所有業(yè)務(wù)，為納稅人提供全天候、全方位的輕松快捷的服務(wù)，節(jié)約大量的人力和物力。
關(guān)于商事登記制度改革后征管措施的建議
為應(yīng)對(duì)后續(xù)改革所帶來的持續(xù)影響，建議在以下幾個(gè)方面采取措施。
轉(zhuǎn)變稅收征管理念。現(xiàn)行稅務(wù)登記嚴(yán)重依賴于工商登記，面對(duì)商事登記制度改革，應(yīng)轉(zhuǎn)變工作思路，強(qiáng)化稅務(wù)登記的自主性，建立獨(dú)立于工商登記的稅務(wù)登記制度。
搭建涉稅信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化。整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與信息共享，提高稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性和有效性。
簡化稅務(wù)登記制度，研究推行“三證合一”。建議盡快修訂現(xiàn)有登記制度中關(guān)于依附紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于工商部門的電子營業(yè)執(zhí)照及其提供的電子信息，從法律層面予以認(rèn)可和采納。逐步采用電子稅務(wù)登記證制度。積極探索營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證(國稅、地稅)“一表登記、三證合一”的登記制度。
推行有稅申報(bào)。納稅人根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生情況按照應(yīng)納稅稅種自行申報(bào)，有納稅義務(wù)發(fā)生則申報(bào)，無納稅義務(wù)發(fā)生則不申報(bào)，將納稅申報(bào)責(zé)任交還給納稅人。
改革傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，推行電子發(fā)票。
建立納稅失信黑名單制度。嚴(yán)格實(shí)施法定代表人、股東、稅務(wù)代理人及辦稅人員身份識(shí)別。對(duì)于有涉稅違法行為的納稅人，將涉稅違法信息記錄在企業(yè)或個(gè)人的征信報(bào)告中，建立納稅失信懲戒機(jī)制，設(shè)立納稅失信黑名單，定期向社會(huì)公告。
聯(lián)系客服
