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商事登記制度改革是對中央提出的以職能轉變?yōu)楹诵模^續(xù)簡政放權，改革工商登記制度要求的積極探索，是優(yōu)化營商環(huán)境的一項重大舉措。但隨著注冊資本、經(jīng)營范圍登記、經(jīng)營場所登記等多項改革措施的落實，使市場準入門檻大幅降低，商事登記內容的真實性和可追溯性大幅削弱，給稅收管理帶來的挑戰(zhàn)和風險應該引起重視。一、商事登記改革后企業(yè)和稅收情況（一）云浮市推行商事登記改革情況云浮市自2014年1月全面推行商事登記制度改革工作以來，落實了多項改革措施：一是落實《廣東省工商登記前置審批事項目錄》和《廣東省工商登記前置改后置審批事項目錄》，只保留13項工商登記前置審批事項，將108項的前置審批改為后置審批，壓減率近九成；二是出臺了《云浮市優(yōu)化再造行政審批流程及標準化建設工作實施方案》，簡化審批程序和申請材料，實行標準化、格式化的審批，審批時限整體的承諾辦理時限比法定時限壓縮55%以上；三是改革注冊資本登記方式，注冊資本由實繳制改為認繳制，取消驗資報告、取消注冊資本最低限額；四是改革經(jīng)營范圍登記，經(jīng)營范圍登記可按大類、門類登記，并且在經(jīng)營范圍后由系統(tǒng)自動加上限制語；五是簡化經(jīng)營場所登記，不再審查住所用途和使用功能，推行“一址多照”和“一照多址”登記；六是換發(fā)新版商事營業(yè)執(zhí)照，取消實收資本項目登記，將內外資公司、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社的營業(yè)執(zhí)照合并取消，統(tǒng)一為一個板式；七是增加二維碼掃描，掃描可即時查詢企業(yè)的登記信息和信用信息；八是重新設計公司的申請表格，重新修訂的公司章程參考文本，重新規(guī)范了提交材料清單；九是取消年檢（驗照），實行年報制度；十是建立健全經(jīng)營異常名錄和“黑名單”制度。（二）云浮市商事登記改革后企業(yè)和稅收情況1、新辦企業(yè)數(shù)量增長迅猛。隨著商事登記制度改革多項改革措施的落實，尤其是注冊資本由實繳制改為認繳制，取消驗資報告、取消注冊資本限額后，大大降低了市場的準入門檻，云浮市新辦企業(yè)的數(shù)量增長迅猛。據(jù)統(tǒng)計，1-6月份，到國稅部門辦理稅務登記的納稅人（新開戶）2764戶，詳見圖表1。其中企業(yè)納稅人新開戶1328戶，占總新開戶的48.05%，是2013年上半年企業(yè)新開戶（491戶）的2.7倍。圖表1：2014年1-6月云浮市國稅系統(tǒng)稅務登記（新開戶）情況單位：戶項目 / 月份1月2月3月4月5月6月當期發(fā)生開業(yè)戶數(shù)675204499514462410其中企業(yè)開業(yè)戶數(shù)43884198210212186企業(yè)開業(yè)戶數(shù)占比%64.8941.1839.6840.8645.8945.372、稅收收入穩(wěn)定增長。據(jù)統(tǒng)計，1-6月份，云浮市國稅系統(tǒng)累計組織稅收收入160096萬元，比去年同期增長19.0%，其中國稅稅收143270萬元，比去年同期增長17.4%，詳見圖表2。圖表2：2014年1-6月份云浮市國稅收入情況單位：萬元項目 / 月份1月份2月份3月份4月份5月份6月份稅收收入合計352172167920968264952816227575同比增長%23.514.716.437.412.111.9國內稅收收入316251939918289232352577824944同比增長%19.214.113.328.818.210.93、企業(yè)應申報而未申報和應入庫而未入庫比例偏高。據(jù)統(tǒng)計，1-5月份，納入云浮市國稅系統(tǒng)應申報戶次118155戶，應申報而未申報戶次432戶，應申報而未申報戶次比例達到0.37%，詳見圖表3。應入庫戶次38262戶，應入庫而未入庫戶次421戶，應入庫而未入庫戶次比例1.1%；應入庫稅額88716.49萬元，應入庫而未入庫稅額1052.65萬元，應入庫而未繳稅款比例1.19%，詳見圖表4。圖表3：2014年1-5月份云浮市國稅系統(tǒng)企業(yè)應申報而未申報情況單位：戶項目  /  月份1月份2月份3月份4月份5月份本期應申報戶次3505616354153653578215598本期應申報而未申報戶次60891278175本期應申報而未申報戶次比例%0.170.540.830.230.48圖表4：2014年1-5月份云浮市國稅系統(tǒng)企業(yè)應入庫而未入庫情況單位：戶項目  /  月份1月份2月份3月份4月份5月份本期應入庫戶次95196977593987657062本期應入庫而未入庫戶次127882810474本期應入庫而未入庫戶次比例%1.331.260.471.191.05本期應入庫稅額27897.6313722.5911758.320194.7415143.24本期應入庫而未入庫稅額391.24162.9863.91334.999.64本期應申報而未入庫稅款比例%1.41.190.541.660.664、長期零申報企業(yè)比例較大。據(jù)統(tǒng)計，2014年從年初至5月份期末，到云浮市國稅系統(tǒng)辦理納稅申報的增值稅納稅人共88729戶，但增值稅連續(xù)N月（從年初至本期末）零申報的納稅人共有7192戶，平均每個月期末增值稅連續(xù)N月零申報的納稅人達1.19%，詳見圖表5。圖表5：2014年1-5月份云浮市國稅系統(tǒng)增值稅連續(xù)N月零申報企業(yè)情況單位：戶從年初至本期末/月份1月份2月份3月份4月份5月份增值稅納稅人已申報總戶數(shù)3138315506141341395113755全部零申報的增值稅納稅人戶數(shù)17821490137713011242應納稅額為零的戶數(shù)占比%0.981.431.331.131.08各期應納稅額為零且銷售額均為零的戶數(shù)14751268118911431093應納稅額為零且銷售額也為零的戶數(shù)占比%82.7785.186.3587.8688有購發(fā)票記錄的或者有發(fā)票結存的戶數(shù)349219180164147有購發(fā)票記錄或者有發(fā)票結存的戶數(shù)占比%23.6617.2715.1414.3513.45二、零申報企業(yè)分類及原因剖析零申報是指納稅人在規(guī)定的納稅申報期內按照計稅依據(jù)計算申報的應納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報期內應納稅所得稅額為零或負數(shù)）。（一）零申報企業(yè)分類情況以2014年5月份增值稅連續(xù)N個月零申報的1242戶納稅人信息進行分析。按行業(yè)分：批發(fā)零售業(yè)453戶、非金屬礦物制品業(yè)（主要是石材行業(yè)）111戶、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）149戶、家具制造業(yè)54戶、其他制造業(yè)43戶、電力32戶、運輸業(yè)33戶、化工（化學原料和化學制品制造業(yè)）26戶、食品制造業(yè)14戶、服務業(yè)（商務、專業(yè)技術、軟件信息技術及其他服務業(yè)）117戶、其他行業(yè)201戶，詳見圖表6。按納稅人登記注冊類型分：其他有限責任公司806戶、國有企業(yè)55戶、集體企業(yè)120戶、國有獨資公司6戶、集體聯(lián)營企業(yè)8戶、私營獨資企業(yè)62戶、私營有限責任公司32戶、私營合伙企業(yè)5戶、股份有限公司10戶、股份合作企業(yè)3戶、其他內資企業(yè)16戶、(港澳臺商)投資股份有限公司2戶、(港澳臺商)獨資經(jīng)營公司31戶、(港澳臺商)合作經(jīng)營企業(yè)6戶、(港澳臺商)合資經(jīng)營企業(yè)3戶、外資企業(yè)5戶、中外合作經(jīng)營企業(yè)2戶、中外合資經(jīng)營企業(yè)1戶、非企業(yè)單位21戶、個體工商戶48戶。按增值稅納稅人類型分：一般納稅人370戶，占29.79%；小規(guī)模納稅人872戶，占70.21%。（二）零申報企業(yè)原因剖析通過對零申報企業(yè)深入開展調查研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)出現(xiàn)稅收零申報的原因歸納起來主要有兩種情況：1、特殊情況企業(yè)的零申報。（1）新辦籌建企業(yè)。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內必須辦理稅務登記，以及企業(yè)銀行開戶、項目審批等原因，企業(yè)在籌建期間就申請辦理了稅務登記，有的甚至還申請辦理了增值稅一般納稅人資格。但企業(yè)因廠房建設、設備購置和調試、資金籌措、員工、天氣等因素，實際上未投入生產(chǎn)，沒有發(fā)生經(jīng)營銷售行為，無稅款產(chǎn)生，所以出現(xiàn)稅收零申報。（2）“不經(jīng)營”企業(yè)。企業(yè)辦理稅務登記不是為了獲取經(jīng)營利潤，而是為了獲取其他好處為目的，如地方政府為了完成招商引資任務而成立的“空殼公司”或“皮包公司”，雖然辦理了稅務登記，但實質上是無辦公場所、無企業(yè)人員、無經(jīng)營業(yè)務的“三無”企業(yè)；有的企業(yè)為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠政策辦，建有廠房并辦理了稅務登記，而實際并未從事生產(chǎn)經(jīng)營；有的企業(yè)為了獲取貸款，辦理了稅收登記，取得貸款后不經(jīng)營也不注銷；有的農(nóng)民為了享受稅收優(yōu)惠和相關補助，聯(lián)合成立農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)，辦理稅務登記，實際上并沒有生產(chǎn)經(jīng)營。（3）“名存實亡”企業(yè)。企業(yè)長期處于停業(yè)、無經(jīng)營收入。企業(yè)為了保留營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，等待和尋找商機發(fā)展，不到稅務機關辦理注銷手續(xù)而采取零申報。（4）季節(jié)性生產(chǎn)加工企業(yè)。某些水果加工企業(yè)，只在某水果上市季節(jié)才生產(chǎn)銷售，其他季節(jié)在停產(chǎn)狀態(tài)下稅收零申報；一些小型加工企業(yè)，只提供受托加工業(yè)務，無自主生產(chǎn)能力，按生產(chǎn)任務訂單結算加工費，波動較大，一旦在申報期內沒有訂單就沒有經(jīng)營收入，只有零申報。（5）經(jīng)營免稅項目企業(yè)。一些從事免稅項目的企業(yè)，符合享受國家免稅政策，按規(guī)定辦理了免稅審批手續(xù)的，每月也要正常進行免稅申報，造成各期申報應納稅稅額為零。（6）零申報處理企業(yè)。在征收期的最后一天，個別稅務機關在無法找到遲報戶、失蹤戶、空掛戶等納稅人時，為了征管質量考核申報率達標，不得已對這些企業(yè)在征管系統(tǒng)中進行零申報處理。2、“虛假申報”企業(yè)的零申報。（1）延遲納稅企業(yè)。個別企業(yè)雖然當期已經(jīng)實現(xiàn)應稅收入，但由于收入未到賬造成企業(yè)資金周轉困難，不能按期足額申報繳納應納稅款又不辦理延期繳納稅款手續(xù)，或者為了占用國家稅款等原因，對實現(xiàn)的應申報繳納稅款不申報，選擇零申報以達到延遲納稅并占用國家稅款的目的。（2）不能及時出具報表數(shù)據(jù)企業(yè)。個別小型企業(yè)人員少、收入不固定，為減少費用開支，聘請兼職會計，而兼職會有的因所兼企業(yè)戶數(shù)太多，不能及時出具報表數(shù)據(jù)?；蛘呤菚嫴荒芗皶r聯(lián)系企業(yè)法人，不知道企業(yè)當月的經(jīng)營情況，就采取零申報來應付當月的納稅申報義務。（3）偷逃稅企業(yè)。個別企業(yè)設置兩套賬，一套賬記載企業(yè)的實際經(jīng)營情況，一套賬應付稅務部門，多采取現(xiàn)金交易或者違法開具收入發(fā)票，賬外經(jīng)營、偽造、變造記賬憑證形成假賬，隱匿、少記、遲記收入，進行虛假零申報以達偷逃或少繳稅款的目的。三、零申報企業(yè)稅收風險分析在日常稅收征管中，零申報企業(yè)尤其是異常零申報的管理，一直是稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，成為影響稅收征管的風險點。（一）零申報企業(yè)存在的稅收風險對于企業(yè)來說，如果處于稅收零申報的狀態(tài)下，不僅不利于企業(yè)信用建設，而且受到稅務稽查的可能性很大?！?a target="_blank" >稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！缎谭ㄐ拚福ㄆ撸罚杭{稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。因此，企業(yè)應了解零申報的稅務風險，及時正確的處理好涉稅風險管理工作。（二）稅務機關處理零申報企業(yè)的執(zhí)法風險在處理零申報企業(yè)涉稅事項中，稅務機關面臨較大的稅收執(zhí)法風險。主要表現(xiàn)在：1、稅務登記。稅務人員對納稅人辦理稅務登記報送的證件、資料調查不到位，審核不嚴格，造成納稅人利用虛假資料騙取稅務登記證，形成執(zhí)法風險。稅務機關對未滿三個月的非正常戶注銷，侵犯納稅人合法權益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。2、發(fā)票管理。稅務人員對納稅人增值稅專用發(fā)票領購資格未進行嚴格審核，虛開專用發(fā)票，造成國家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風險。稅務機關不嚴格審核納稅人發(fā)票用量調整，易被犯罪分子利用虛開發(fā)票，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。稅務人員未對納稅人發(fā)票使用情況進行日常檢查，放松發(fā)票管理，尤其對免稅企業(yè)用票管理不嚴，易形成發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。如圖表5，2014年1-5月份，平均每個月有購發(fā)票記錄或者有發(fā)票結存的戶數(shù)占全部增值稅連續(xù)N月零申報納稅人戶數(shù)的16.77%，發(fā)票管理風險較大。3、申報征收管理。稅務人員在受理申報征收資料時，未認真審核報送資料的完整性，未認真審核主表與附表、本期數(shù)與累計數(shù)之間、各申報表的邏輯關系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風險。根據(jù)《納稅人財務會計報表報送管理辦法》，稅務人員應對納稅人報送的財務會計報表的完整性和時效性進行審核。不認真分析利用申報資料，會使一些違法違章行為不能得到及時有效地處理和糾正，可能導致國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。稅務人員在企業(yè)進行納稅申報時，未事先審核企業(yè)的納稅申報資料中數(shù)據(jù)與企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中的認證、報稅數(shù)據(jù)的準確性，導致納稅人當月應納稅款的不準確。4、納稅評估。稅務人員未按規(guī)定進行納稅評估，或未能采取有效評估手段進行評估，導致國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。5、稅務稽查。在稽查選案過程中，違反稽查對象選定的原則和程序，僅憑主觀臆斷，沒有進行信息數(shù)據(jù)的收集、分析，造成多頭選案、人情選案、隨意選案，從而使稽查流于形式，喪失基本功能，形成執(zhí)法風險。6、減免稅審批。審批類減免與備案類減免不能嚴格劃分、對不符合條件的納稅人減免稅款、擅自審批減免稅、減免期限到期繼續(xù)享受減免政策等形成的風險。7、增值稅一般納稅人認定。資格認定審核不嚴、商貿(mào)企業(yè)認定沒有約談、認定調查報告失真、暫認定或輔導期增值稅一般納稅人到期未轉正或取消等形成的風險。8、所得稅稅前扣除。稅前扣除的調查報告失真，造成多列損失，導致納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風險。四、加強稅收風險管理的對策建議面對商事登記制度改革帶給稅收管理的風險和挑戰(zhàn)，稅務機關應該轉變稅務登記過重依賴工商登記的現(xiàn)狀，在強化稅務登記自主性的基礎上，積極穩(wěn)妥推行稅收風險管理，著力構建“寬進嚴管”的稅收管理體制。（一）優(yōu)化稅務登記管理1、簡化稅務登記管理制度。以商事登記制度改革為契機，進一步簡化稅務登記管理制度，以消除現(xiàn)行稅務登記管理制度中相關規(guī)定在實際稅務登記管理工作中因無法執(zhí)行到位而帶來的執(zhí)法風險。如根據(jù)《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，要求納稅人在申報辦理設立、變更稅務登記時，如實提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等信息。稅務機關在制發(fā)稅務登記證件時，可不要求納稅提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等場地證明材料，可不進行實地核查等。充分發(fā)揮當前相對嚴格和規(guī)范的公民戶籍管理作用，積極探索在稅務登記中添加法人戶籍住所登記，既可以禰補簡化經(jīng)營場所登記以及“一照多址”、“一址多照”的缺口，提高稅務登記內容的真實性和可追溯性，又可以為推進納稅人信用體系建設奠定基礎。2、完善稅務登記信息系統(tǒng)。（1）整合和完善涉稅信息系統(tǒng)，推進涉稅信息共享平臺建設，在確保納稅人商業(yè)秘密的基礎上，努力實現(xiàn)稅務機關與其他各部門涉稅信息共享互聯(lián)、動態(tài)監(jiān)控。（2）積極探索電子登記制度和跨部門聯(lián)合監(jiān)管機制，既可以形成“一處違法，處處受限”的管理格局，提高納稅人違法成本，又可以推進社會信用體系建設，提高納稅人信用得益。（3）推進稅收征管信息化建設，規(guī)范和統(tǒng)一稅務登記信息錄入指標和操作指引，加強稅務登記信息錄入工作培訓，確保稅務登記信息的準確性。（二）積極穩(wěn)妥推行稅收風險管理1、加強風險管理機構建設。（1）探索成立風險管理專職機構或配備專職人員，專門負責風險管理工作。組建總局-省局-市局-縣局四級風險監(jiān)控管理中心，明確各級風險監(jiān)控管理中心組織架構、工作職能、運行模式、崗位職責、管理機制等，實行統(tǒng)一運行模式，確保目標規(guī)劃、數(shù)據(jù)采集、維護使用、分析排序、推送下達、監(jiān)控考核、統(tǒng)一質效通報等統(tǒng)一。重點把縣級局建設成為風險應對和征管服務實體，全面推行機關基層一體化建設。（2）探索成立納稅評估專職機構或配備專職人員，專門負責納稅評估工作，改變現(xiàn)行由征管部門接收、安排各個稅源管理部門實施評估的模式。實行專職納稅評估，將從確定對象、分配任務、接收任務、制作《稅務函告》、接收《稅務函告回復》及分析、實施稅務約談、實地核查、審理《納稅評估報告》、制作《納稅評估建議書》等環(huán)節(jié)，相互銜接，環(huán)環(huán)把關，每個環(huán)節(jié)都突出時限管理、質量跟蹤、終結歸檔的嚴謹性，不僅將提高工作效能，規(guī)范工作紀律，也將實現(xiàn)對執(zhí)法風險的有效防控。2、構建稅收風險管理的框架。（1）稅收風險識別、信息收集處理。建立稅收征管信息平臺，完善“金稅工程”建設，覆蓋各個稅種、征管過程、所有納稅人及稅收風險管理，實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控。建立稅收綜合信息數(shù)據(jù)庫，不斷暢通信息獲得渠道，吸收大量的稅收相關數(shù)據(jù)信息，確保各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)的涉稅信息納入稅收風險管理范疇。建立全方位的稅收信息分析體系，查找風險點，識別構成稅收風險的各類因素。（2）稅收風險評估、稅收風險評估指標體系。建立稅收風險評價指標體系或者稅收風險的預警系統(tǒng)，以通過對稅收風險的綜合評價分析，盡可能準確地反映出風險的真實狀況，找準風險點，以便建立風險約束機制。如建立稅收風險制度性評估指標：集中性指標、分散性指標、稅基侵蝕指標、從量性指標、征收時滯指標、稅收剛性指標、稅收成本指標、稅收效率指標、納稅人滿意度指標等；稅收風險征管性評估指標：稅收收入質量指標、稅務機關征管水平指標、稅收執(zhí)法風險指標、納稅遵從度指標等。3、積極穩(wěn)妥推行稅收風險管理。將稅收風險管理引入稅收征管工作，實行事前預警、事中監(jiān)控、事后督察，建立統(tǒng)一的稅收風險管理平臺，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避執(zhí)法風險，降低征收成本，實現(xiàn)稅收風險管理目的。（1）強化稅收風險監(jiān)控分析。建立多層級的稅收風險分析制度，按照“分工負責、多次分析、人機結合”的原則，明確分析的職責和工作內容，合理設置崗位，深入開展各層次的稅收風險分析。建立“上下結合”風險識別制度，自上而下通過電子檔案及風險評估系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風險信息和應對任務，形成風險信息上下暢通的良性循環(huán)機制，突出基層風險應對人員重視實施應對前的案頭分析工作，充分運用納稅人征管信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、第三方信息以及納稅人具體情況和歷史處理信息實現(xiàn)涉稅信息的橫向、縱向分析，判定問題的具體所在和應對工作的重點及方法。（2）加強稅收風險管理控制。通過稅收風險識別與評估，針對不同風險級別的納稅人，結合行業(yè)風險管理模型，制定有針對性的稅收管理辦法。做到層層落實管理責任制、監(jiān)控目標和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。實行“點、線、面”結合管理的方法，確定重點管理的企業(yè)、重點監(jiān)控的行業(yè)，對高風險企業(yè)有計劃地實施納稅評估、稅務檢查，強化動態(tài)監(jiān)控。（3）突出稅收風險分類管理。對待不同風險級別的納稅人，應按照“一般風險一般管理，較高風險重點管理”的原則，稅收管理中稅務人員對納稅人的介入程度應有所區(qū)別。（4）深化納稅評估工作。通過納稅評估評價和估算納稅人的實際納稅能力，并為其提供自我糾錯的機會，提高稅法遵從度，落實科學化、專業(yè)化、精細化管理，促進納稅人自我管理涉稅事務，不斷提高納稅遵從度，以達到強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務，降低稅收風險，減少稅款流失，提高稅收征管質效的目的。