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關(guān)于購(gòu)買(mǎi)貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》,增值稅一般納稅人接受貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,同時(shí)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(摘自河北省國(guó)稅局問(wèn)題解答)
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這里包含兩層含義:一層含義是一般納稅人支付貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣;另一層含義是息轉(zhuǎn)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用不得抵扣。其核心是購(gòu)買(mǎi)貸款服務(wù)一方向銷(xiāo)售貸款服務(wù)一方支付的利息或者利息性質(zhì)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
這里需要解釋一個(gè)問(wèn)題,很多業(yè)內(nèi)人士會(huì)將支付的貸款利息不得抵扣與收取貸款利息的一方不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票等同起來(lái)。其實(shí)這壓根就不是同一概念。稅法本身并不禁止收取利息一方向支付利息一方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,只不過(guò)基于成本效益等考慮,利息收入方更愿意采取開(kāi)具普通發(fā)票或者維持原做法的習(xí)慣。
【案例】某銀行在發(fā)放貸款環(huán)節(jié),會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)貸款抵押物進(jìn)行評(píng)估,這部分評(píng)估費(fèi)由銀行支付并取得增值稅專用發(fā)票,這部分進(jìn)項(xiàng)不在上述限制抵扣范圍之內(nèi)。
【案例】甲公司委托銀行貸款給乙公司,銀行充當(dāng)中間人,不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。但銀行會(huì)存在兩種可能:一是向委托人甲公司收取委托貸款手續(xù)費(fèi);二是向借款人乙公司收取委托貸款手續(xù)費(fèi)。如果是向甲公司收取的手續(xù)費(fèi),向甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,甲公司可以按規(guī)定抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果是向乙公司收取的手續(xù)費(fèi),向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,由于乙公司該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)并非支付給貸款方(甲公司),也同樣可以按照規(guī)定抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
【案例】找銀行貸款,銀行要求債務(wù)人必須對(duì)抵押物投保,債務(wù)人公司承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎?
【分析】增值稅一般納稅人接受貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,同時(shí)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里不允許抵扣的屬于“息轉(zhuǎn)費(fèi)”屬性的費(fèi)用是支付給貸款方,也就是借出資金的債權(quán)人的,但是債務(wù)人支付的抵押物投保費(fèi)用是支付給第三方保險(xiǎn)公司的,不是支付給貸款方的,可以在取得保險(xiǎn)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票后依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
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