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（一）銜接準備工作順序：第一步，各單位應(yīng)先做好基建并賬等工作，然后將銜接規(guī)定中的《附表2：╳╳單位原會計科目余額明細表二》涉及的相關(guān)資料按照資金性質(zhì)（財政資金、非財政專項資金、非財政非專項資金）、是否計入收支等要求梳理完畢；第二步，參考銜接規(guī)定中的《附表3：╳╳單位單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表》（四、預(yù)算結(jié)余類）準備預(yù)算會計科目新舊銜接工作底稿；第三步，單位將原賬的凈資產(chǎn)各科目按照附表2中的信息按照下述新舊科目調(diào)整思路，做加減調(diào)整后轉(zhuǎn)換為新賬的預(yù)算結(jié)余各科目。  

（二）新舊科目調(diào)整思路：原賬凈資產(chǎn)各科目中虛增凈資產(chǎn)（各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）的事項，應(yīng)被調(diào)減后才是與資金結(jié)存對應(yīng)的新賬預(yù)算結(jié)余各科目余額。同理，原賬中虛減凈資產(chǎn)（各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）的事項，應(yīng)被調(diào)增后才是與資金結(jié)存對應(yīng)的新賬預(yù)算結(jié)余各科目余額。接下來，以事業(yè)單位為例，來解析預(yù)算資金性質(zhì)涉及的預(yù)算結(jié)余各科目對應(yīng)的資金結(jié)存關(guān)系。

考慮到調(diào)整事項的代表性，我們先以非財政專項資金涉及的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目余額為例。在他們的對應(yīng)關(guān)系中，需要做增減的調(diào)整事項涉及兩個方面：與預(yù)算資金（非財政專項資金）相關(guān)的非貨幣性流動資產(chǎn)事項，與預(yù)算資金（非財政專項資金）相關(guān)的負債事項。由于非貨幣性非流動資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在原賬中按照雙分錄核算，不僅同時計入收支，同步還計了非流動資產(chǎn)基金，預(yù)算會計銜接時不需再調(diào)整了。

（一） 與預(yù)算資金（非財政專項資金）相關(guān)的非貨幣性流動資產(chǎn)事項  

這類事項在原賬中有兩種，一是資金未收，已計收入，如應(yīng)收賬款等；二是資金已付，未計支出，如預(yù)付賬款、存貨等。案例分析如下：  

案例1.原賬確認收入，增加了凈資產(chǎn)，但尚未收到資金，在銜接轉(zhuǎn)換過程中，應(yīng)當將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)減此筆金額。  

例：某事業(yè)單位原賬中已確認某項合同收入10000元，但截止2018年底并未收到資金。原賬賬務(wù)處理為：  

借：應(yīng)收賬款10000  

    貸：事業(yè)收入10000  

解析：該筆業(yè)務(wù)資金沒有收到，但確認了收入，增加了原賬凈資產(chǎn)中的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)金額。若2019年收到這筆款項時，按照政府會計制度平行記賬

解析：如果銜接過程中不調(diào)減原賬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，當2019收到該款項時，預(yù)算會計下將重復(fù)計預(yù)算收入，導(dǎo)致新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)多計了這筆金額，所以要新舊銜接時要調(diào)減原賬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，才是新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

案例2：原賬未確認支出，未減少凈資產(chǎn)，但已支付資金，在銜接轉(zhuǎn)換過程中，應(yīng)當將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)減此筆金額。  

例：某事業(yè)單位原賬中已發(fā)生用非財政專項資金支付的存貨3000元，但截止2018年底該批存貨并未領(lǐng)用出庫。  

原賬賬務(wù)處理為：  

借：存貨3000  

    貸：銀行存款3000  

解析：原賬中該批存貨尚未領(lǐng)用出庫，尚未計支出，因此原賬凈資產(chǎn)中的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目含了這筆存貨的金額。若2019年這批存貨領(lǐng)用出庫時，按照政府會計制度平行記賬，

解析：如果銜接過程中不調(diào)原賬減非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，2019發(fā)生領(lǐng)用存貨時，預(yù)算會計不做分錄，將會導(dǎo)致事業(yè)支出少計，新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中會多記這筆金額，所以要新舊銜接時要調(diào)減原非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額，才是新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

（二） 與預(yù)算資金（非財政專項資金）相關(guān)的負債事項  

這類事項在原賬中有兩種，一是資金未付，已計支出，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的質(zhì)量保證金等；二是資金已收，未計收入，如預(yù)收賬款等。案例分析如下：  

案例3：原賬確認支出，減少了凈資產(chǎn)，但尚未支付資金，在銜接轉(zhuǎn)換過程中，應(yīng)當將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)增此筆金額。  

例：某事業(yè)單位原賬中已發(fā)生用非財政專項資金支付勞務(wù)費5000元，截止2018年底仍未支付。原賬賬務(wù)處理為：  

借：事業(yè)支出5000  

    貸：應(yīng)付賬款5000  

解析：該筆業(yè)務(wù)確認了支出，減少了凈資產(chǎn)中的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，但資金未支付。若到2019年開始支付這筆資金時，按政府會計制度規(guī)定平行記賬，

解析：如果銜接過程中不調(diào)增原賬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，2019年支付款項時，預(yù)算會計下將會導(dǎo)致重復(fù)計事業(yè)支出，新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中會少了這筆金額，所以要新舊銜接時調(diào)增原賬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，才是新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

案例4：原賬未確認收入，未增加凈資產(chǎn)，但已收到資金，在銜接轉(zhuǎn)換過程中，應(yīng)當將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)增此筆金額。  

例：事業(yè)單位預(yù)收到一筆合同收入10萬元，該筆資金性質(zhì)為非財政專項資金。  

原賬的賬務(wù)處理為：  

借：銀行存款100000  

    貸：預(yù)收賬款100000  

解析：該筆業(yè)務(wù)收到了資金，但未計收入，原賬凈資產(chǎn)中的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)不含該筆金額。若2019年，確認收入時，按照政府會計制度平行記賬，

解析：如果銜接過程中不調(diào)增原賬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，2019年該筆業(yè)務(wù)確認收入時，由于無現(xiàn)金流入，預(yù)算會計下不做賬，就少計了預(yù)算收入，會導(dǎo)致新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)少計了這筆金額，所以要新舊銜接時要調(diào)增原非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，才是新賬非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

案例5：應(yīng)交增值稅。原制度規(guī)定，增值稅屬于價外稅，不計入收入和支出。但政府會計制度規(guī)定，收取的增值稅銷項稅額計入預(yù)算收入，支出的進項稅額和交納增值稅時計入預(yù)算支出。因此，在銜接轉(zhuǎn)換過程中，應(yīng)當將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)增應(yīng)交增值稅（貸方余額），如果應(yīng)交增值稅科目為借方余額，則應(yīng)當調(diào)減。 

通過上述案例分析，大家就可以就預(yù)算結(jié)余中的其他幾個科目進行舉一反三了。  

財政資金涉及的是“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”與“資金結(jié)存——財政應(yīng)返款額度/貨幣資金”的對應(yīng)關(guān)系。原賬科目“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”涉及的增減調(diào)整事項包括：與財政資金相關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的質(zhì)量保證金等；以及與財政資金相關(guān)的預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款中的暫付款項等。原賬科目“財政補助結(jié)余”還涉及的調(diào)增事項為有從財政撥款中提取的“應(yīng)付福利費”的金額（見財會（2018）34號文（十一））。  

非財政非專項資金涉及是“非財政撥款結(jié)余”與“資金結(jié)存—貨幣資金”的對應(yīng)關(guān)系。注意事業(yè)單位在調(diào)整時的邏輯，是先將原賬“事業(yè)基金”科目轉(zhuǎn)入新賬“非財政撥款結(jié)余”科目，在新賬“非財政撥款結(jié)余”科目基礎(chǔ)上再進行增減調(diào)整事項，其中包括與非財政非專項資金相關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款的質(zhì)量保證金，應(yīng)付福利費（轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余和專用結(jié)余之后的剩余部分）等；短期借款、預(yù)收賬款、長期借款等（借：資金結(jié)存—貨幣資金，貸：非財政撥款結(jié)余）；與短期投資、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款中的暫付款項等；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中的應(yīng)收賠款等（借：非財政撥款結(jié)余，貸：資金結(jié)存—貨幣資金）等。  

要說明的是，1、如果長期股權(quán)投資（現(xiàn)金取得的）和長期債券投資在原賬中做錯，沒有同時計入收支的，就需做增減調(diào)整。2、按照財會（2018）34號文第（十二）條，非財政撥款結(jié)余還可以采用簡化的調(diào)整方法，即：  

基于新賬科目余額：  

非財政撥款結(jié)余=（庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 財政應(yīng)返還額度）借方余額合計 /-不納入單位預(yù)算管理的資金-【（財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 專用結(jié)余）貸方余額合計-經(jīng)營結(jié)余借方余額】  

專用結(jié)余新賬科目，一是專用基金涉及的“專用結(jié)余”及“資金結(jié)存”對應(yīng)關(guān)系見銜接規(guī)定，二是原賬“應(yīng)付福利費”中屬于職工福利基金（從非財政撥款結(jié)余中提取形成）的金額，應(yīng)當在確定新賬的“專用結(jié)余”科目余額時作為調(diào)增項處理（見財會（2018）34號文（十一））。  

經(jīng)營結(jié)余分析略，見銜接規(guī)定。 

無論是行政單位、事業(yè)單位還是行業(yè)事業(yè)單位，還可以通過下面6個步驟會計等式的演化過程理解預(yù)算會計科目新舊銜接背后的原理。  

1、原賬的會計等式：資產(chǎn)=負債 凈資產(chǎn)  

2、由于原賬中非流動資產(chǎn)核算采用雙分錄計了收支，同時計了“非流動資產(chǎn)基金”或“資產(chǎn)基金”，所以這些科目在預(yù)算會計科目新舊銜接時無需做調(diào)整，還要剔除沒有納入預(yù)算管理的資金，如果僅考慮需要調(diào)整的科目，則上述會計等式變化為：  

預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬） 與預(yù)算資金變動相關(guān)的非貨幣性流動資產(chǎn)（原賬）  

=與預(yù)算資金變動相關(guān)的負債（原賬） 凈資產(chǎn)科目（原賬）  

（說明：如果單位含有未納入預(yù)算管理的資金，則貨幣資金各賬戶余額會大于預(yù)算資金口徑的貨幣資金）  

（上圖：以事業(yè)單位為例，會計等式展開）

3、上述公式移項，繼續(xù)變形為：  

預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）=凈資產(chǎn)科目（原賬）-與預(yù)算資金變動相關(guān)的非貨幣性流動資產(chǎn)（原賬） 與預(yù)算資金變動相關(guān)的負債（原賬）  

4、由于這次政府會計中預(yù)算會計是三要素核算，只有預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，沒有資產(chǎn)和負債核算，所以，需要將與預(yù)算資金變動相關(guān)的非貨幣性流動資產(chǎn)、與預(yù)算資金變動相關(guān)的負債都要消除。與上述案例中的分析內(nèi)容一致，就是調(diào)整原賬凈資產(chǎn)各科目中那些虛增或虛減凈資產(chǎn)的事項，即把那些與預(yù)算資金變動相關(guān)的負債、與預(yù)算資金變動相關(guān)的非貨幣性流動資產(chǎn)相關(guān)的事項做增減調(diào)整，調(diào)整完畢后，上述等式就變?yōu)?  

預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）=預(yù)算結(jié)余（新賬）  

5、在政府會計中，“資金結(jié)存”科目是一個雙重性質(zhì)的科目，雖列示在預(yù)算會計科目，但它還有一個屬性就是代表著預(yù)算結(jié)余各科目賬戶余額的資金實有數(shù)，所謂“賬實相符“。故，”資金結(jié)存“科目有別于預(yù)算結(jié)余類的其他科目，它是借記增加，貸記減少的。以事業(yè)單位為例，預(yù)算結(jié)余科目之間的邏輯關(guān)系式就是  

資金結(jié)存=預(yù)算結(jié)余  

=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新賬） 財政撥款結(jié)余（新賬） 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新賬） 非財政撥款結(jié)余（新賬） 專用結(jié)余（新賬） 經(jīng)營結(jié)余（借方余額）  

6.由4和5中的等式，可以知道新舊銜接中的“預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）”實際就是“資金結(jié)存”科目的數(shù)額，也是新賬預(yù)算結(jié)余各科目余額的總和，即：  

預(yù)算結(jié)余（新賬）=預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）=資金結(jié)存  

本文希望通過上述分析，大家能對預(yù)算會計科目銜接有更深入的了解，只要明白了上述銜接邏輯和原理，就可以對原賬的資產(chǎn)和負債科目進行分析，尤其是要區(qū)分清楚資金來源，這樣就可以清晰地把原賬科目調(diào)整轉(zhuǎn)換到政府會計制度的預(yù)算結(jié)余科目了。  

最后，要提醒的是，行政單位原賬中的“存貨”和“預(yù)付賬款”都是雙分錄同時計入了收支的，同步還計入了“資產(chǎn)基金”；“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”也是雙分錄同時計入了收支，同步還計入了“待償債凈資產(chǎn)”，所以不屬于調(diào)整事項。但如果原賬做錯，沒有同時計入收支的，在新舊銜接時也需要做調(diào)整。

以上內(nèi)容僅供參考，如有不到之處，敬請諒解！謝謝大家。