二、投資性房地產(chǎn)
（一）投資性房地產(chǎn)內(nèi)容
投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。
1.投資性房地產(chǎn)的范圍
?。?）已出租的土地使用權(quán)。
（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
?。?）已出租的建筑物。
2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍
下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：
?。?）自用房地產(chǎn)。
（2）作為存貨的房地產(chǎn)。
?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的取得
1.外購的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
2.自行建造的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。
?。ㄈ┩顿Y性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價值。
3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更
為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
?。ㄋ模┩顿Y性房地產(chǎn)的處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。
第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的內(nèi)容
1.無形資產(chǎn)的特征
無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征：
?。?）不具有實物形態(tài)。
?。?）具有可辨認性。
?。?）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
2.無形資產(chǎn)的構(gòu)成
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
?。ǘo形資產(chǎn)的核算
為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。
1.無形資產(chǎn)的取得
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。
?。?）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
?。?）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當(dāng)期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。
2.無形資產(chǎn)的攤銷
（1）無形資產(chǎn)攤銷的范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
?。?）無形資產(chǎn)的攤銷
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自供使用（即其達到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
3.無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
4.無形資產(chǎn)的減值
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
二、其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。
長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”科目對此類項目進行核算。
第二章 負 債
[基本要求]
（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算
（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算
?。ㄈ┱莆諔?yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交所得稅的核算
（四）熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的核算
（五）熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費的核算
?。┦胂らL期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算
[考試內(nèi)容]
負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，具有以下特征
?。ㄒ唬┴搨瞧髽I(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
?。ǘ┴搨那鍍旑A(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
?。ㄈ┴搨怯蛇^去的交易或事項形成的
負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。
1.流動負債是將在1年或超過l年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
2.長期負債是償還期在1年或超過l年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
第一節(jié) 短期借款
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在l年以下（含1年）的各種借款。
企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目應(yīng)按照貸款人設(shè)置明細賬，并按借款種類和幣種進行明細核算。
企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項
一、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。
企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。
企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。
二、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計未付的利息。
企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)忙票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。
三、應(yīng)付利息
應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。
企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息”科目，實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細科目進行明細核算。
預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容
應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
二、應(yīng)付職工薪酬的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
?。ㄒ唬┐_認應(yīng)付職工薪酬的處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目。
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