第十二節(jié) 征收管理
居民企業(yè) | 一般標(biāo)準(zhǔn) | 企業(yè)登記注冊(cè)地 |
登記注冊(cè)地在境外的 | 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 | |
非居民企業(yè) | 有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所+有聯(lián)系 | 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 |
兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 | 選擇主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納 | |
未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或有場(chǎng)所、無(wú) 聯(lián)系 | 扣繳義務(wù)人所在地 |
二、納稅期限
按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
（一）納稅年度
1. 企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至12 月 31 日止。
2. 企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為 1 個(gè)納稅年度。
3. 企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為 1 個(gè)納稅年度。清算結(jié)束之日起 15 日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表結(jié)清稅款。
（二）匯算清繳：自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
（三）終止經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期
企業(yè)所得稅匯算清繳。
A. 自清算完成之日起 30 天內(nèi)
B. 自注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前 30 日內(nèi)
C. 自終止實(shí)際經(jīng)營(yíng)之日起 60 日內(nèi)
D. 自人民法院宣告破產(chǎn)之日起 15 日內(nèi)
【答案】C
【解析】企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
1. 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，
預(yù)繳稅款。
2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
3. 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、
年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。
1. 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
2.基本原則：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)。
3.母子公司的盈虧不能匯總計(jì)算，總分公司的盈虧可以匯總計(jì)算。
4.匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，
50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?/span>，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中 25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。
5.總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算
（1） 總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/span>
總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%
（2） 分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/span>
所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>
（3） 總機(jī)構(gòu)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋?/span>例；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為 0.35、0.35、0.30。
計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
A.職工薪酬B.期間費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)收入D.資產(chǎn)總額E.利潤(rùn)總額
【答案】ACD
【解析】總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹?/span>得稅款的比例。
1. 合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅；
2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；
3.合伙人計(jì)算應(yīng)納稅所得額的順序：
（1） 合伙協(xié)議約定；
（2） 合伙人協(xié)商決定；
（3） 合伙人實(shí)繳出資比例；
（4） 平均分配。
4. 自 2019 年 1 月 1 日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得屬于個(gè)人所得稅的經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000 元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。（2021 年新增）
5.虧損抵減
合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
（一）相關(guān)概念
1. 境外注冊(cè)中資控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱境外中資企業(yè)）是指由中國(guó)內(nèi)陸企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者， 在中國(guó)內(nèi)陸以外國(guó)家或地區(qū)（含香港、澳門、臺(tái)灣）注冊(cè)成立的企業(yè)。
2.境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)）是指因實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而被認(rèn)定為中
國(guó)居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)。
3. 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）居民身份認(rèn)定管理
1. 境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定，采用企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式。
2. 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)在 10 日內(nèi)
向該企業(yè)下達(dá)《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》。
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