一、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的概述
專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是本次個(gè)人所得稅法修訂的亮點(diǎn)之一！
新稅法共設(shè)置了6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除僅限取得綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得）的居民個(gè)人和取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人享受，且最多能夠同時(shí)享受5項(xiàng)（住房貸款利息和住房租金不得同時(shí)扣除）。除大病醫(yī)療只能在匯算清繳時(shí)扣除外，其他5項(xiàng)在符合條件的當(dāng)月即可扣除。
專(zhuān)項(xiàng)附加扣除貫徹公平合理、改善民生和簡(jiǎn)便易行3個(gè)原則。其中，公平合理原則和簡(jiǎn)便易行原則互為消長(zhǎng)，現(xiàn)行規(guī)則設(shè)計(jì)是權(quán)衡這兩者的結(jié)果。
簡(jiǎn)便易行原則有3個(gè)具體表現(xiàn)：第一，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；第二，除了大病醫(yī)療在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除外，其他都為定額扣除（不考慮實(shí)際支出）；第三，除非獨(dú)生子女分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人扣除限額可以靈活選擇分?jǐn)偙壤?，其?/span>5項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除或者直接指定扣除方100%扣除，或者各分?jǐn)?/span>50%。
此外，六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有的以納稅人為單位，有的以夫妻為單位，有的則以兄弟姐妹為單位，值得注意。
每個(gè)納稅人的家庭情況和個(gè)人情況不盡相同，因而專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的適用情形紛繁復(fù)雜、五花八門(mén)、甚至稀奇古怪。本文根據(jù)相關(guān)政策梳理了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的主要規(guī)定，并特意對(duì)易誤解的情形進(jìn)行了問(wèn)答式列舉。個(gè)別過(guò)于偏冷的問(wèn)題，還請(qǐng)咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
二、六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的政策梳理和問(wèn)題集錦
（一）子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除
1.政策梳理
【扣除范圍】子女年滿(mǎn)3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段，以及子女接受全日制學(xué)歷教育[學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專(zhuān)科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）]，上述教育包括境外教育。
【扣除金額】每月1000元×子女?dāng)?shù)量
（子女包括婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女）
【扣除時(shí)間】符合條件的當(dāng)月開(kāi)始扣除，學(xué)歷教育中的寒暑假、以及因病或其他非主觀(guān)原因休學(xué)但保留學(xué)籍的，仍可以享受扣除。
【享受對(duì)象】父母（包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母，或者父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人）
【分?jǐn)偳闆r】父母一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
2.經(jīng)典問(wèn)題集錦
（1）問(wèn)：子女在境內(nèi)或境外接受學(xué)歷教育，父母的子女教育支出扣除金額都是1000元/月嗎？
答：是的。子女教育支出現(xiàn)行為定額扣除，即不考慮施教機(jī)構(gòu)是公辦還是民辦、國(guó)內(nèi)院校還是國(guó)外院校，也不考慮子女教育的實(shí)際支出金額，以及子女教育支出的實(shí)際承擔(dān)人。
（2）問(wèn)：子女參加高復(fù)，父母能夠享受子女教育支出扣除嗎？
答：不可以。因?yàn)楦邚?fù)不屬于學(xué)歷教育。
（3）問(wèn)：兒子大學(xué)期間因服兵役而休學(xué)，期間父母是否還能享受子女教育支出扣除嗎？
答：可以。服兵役屬于因其他非主觀(guān)原因休學(xué)但保留學(xué)籍的情況。
（4）問(wèn)：小明的父母離異了，媽媽帶著他又再婚了。繼父承擔(dān)著對(duì)小明的撫養(yǎng)責(zé)任。請(qǐng)問(wèn)誰(shuí)可以享受對(duì)小明的子女教育支出扣除？
答：能夠享受子女教育支出扣除的父母包括生父母、養(yǎng)父母和繼父母，以及擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人。因此，小明的生父、生母和繼父都有權(quán)享受每月1000元的子女教育扣除。但是只能一人扣除100%，或者兩人分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，不能三人同時(shí)享受，扣除金額上限也不能超過(guò)1000元/月。具體應(yīng)該由小明的生父、生母和繼父自行協(xié)商確定。
（5）問(wèn)：子女在各個(gè)學(xué)歷之間的教育中斷月份（包括小學(xué)升初中、初中升高中、高中升大學(xué)、大學(xué)升研究生階段），父母是否可以享受子女教育支出扣除？
答：根據(jù)《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》填寫(xiě)要求，納稅人應(yīng)該填寫(xiě)子女“當(dāng)前受教育階段起始時(shí)間”和“當(dāng)前受教育階段結(jié)束時(shí)間”，其中教育階段共分為“學(xué)前教育階段、義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育”。也就是說(shuō)，學(xué)前教育階段到義務(wù)教育（學(xué)前到小學(xué)，小學(xué)升初中），父母可以連續(xù)享受子女教育支出扣除；而子女初中升高中、高中升大學(xué)的教育中斷月份，父母不能享受子女教育支出扣除；在高等教育階段的教育中斷月份，父母能否享受子女教育支出扣除取決于子女的升學(xué)情況。
（二）繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除
1.政策梳理
1.1學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育
【扣除范圍】中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，主要包括成人高考、自學(xué)考試、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育、電視大學(xué)和函授等。具體學(xué)歷（學(xué)位）范圍從大專(zhuān)到博士研究生。
【扣除金額】每月400元
【扣除時(shí)間】符合條件的當(dāng)月開(kāi)始扣除，學(xué)歷教育中的寒暑假、以及因病或其他非主觀(guān)原因休學(xué)但保留學(xué)籍的，仍可以享受扣除；同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。
【享受對(duì)象】納稅人，本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育可以選擇由其父母扣除
【分?jǐn)偳闆r】不得分?jǐn)?/span>
1.2 職業(yè)資格繼續(xù)教育
【扣除范圍】《人力資源社會(huì)保障部關(guān)于公布國(guó)家職業(yè)資格目錄的通知》（人社部發(fā)〔2017〕68號(hào)）規(guī)定的范圍，目前有140項(xiàng)（技能人員職業(yè)資格81項(xiàng)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格59項(xiàng)）
【扣除金額】3600元
【扣除時(shí)間】取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年（當(dāng)月）
【享受對(duì)象】納稅人
【分?jǐn)偳闆r】不得分?jǐn)?/span>
2.經(jīng)典問(wèn)題集錦
（1）問(wèn)：納稅人可以同時(shí)享受繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）教育支出扣除（每月400元）和技能人員職業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出扣除（每年3600元）嗎？
答：只要符合條件，納稅人可以同時(shí)享受。
（2）問(wèn)：作為繼續(xù)教育的學(xué)歷（學(xué)位）教育和作為子女教育的學(xué)歷（學(xué)位）有什么區(qū)別嗎？
答：子女教育的學(xué)歷（學(xué)位）是全日制學(xué)歷教育，范圍從小學(xué)到博士研究生；繼續(xù)教育的學(xué)歷（學(xué)位）教育是非全日制學(xué)歷教育，范圍從大專(zhuān)到博士研究生，其中大專(zhuān)和本科階段包括成人高考、自學(xué)考試、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育、電視大學(xué)和函授等形式。
因?yàn)槔^續(xù)教育的學(xué)歷（學(xué)位）教育是非全日制學(xué)歷教育，學(xué)制周期較長(zhǎng)，所以稅法規(guī)定同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。48個(gè)月的限制，不適用于子女教育的全日制學(xué)歷教育。
（3）問(wèn)：本科（含）以下繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）教育支出可以選擇讓父母按照子女教育扣除嗎？
答：可以納稅人自己作為繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）教育支出扣除，也可以選擇父母按照子女教育支出扣，但是兩者只能選其一，不能重復(fù)扣除。
（4）問(wèn)：學(xué)歷（學(xué)位）教育支出扣除有享受限制嗎？比如專(zhuān)科畢業(yè)后，再報(bào)本科，或者先后開(kāi)始幾個(gè)本科學(xué)歷教育（如“雙學(xué)位”），還能再扣除嗎？
答：可以。只要在接受符合條件的學(xué)歷繼續(xù)教育期間，就可以扣除，但是每個(gè)月只能定額扣除400元，而不能疊加計(jì)算；而且每個(gè)學(xué)歷繼續(xù)教育支出的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。
（5）問(wèn)：如果一年同時(shí)取得兩個(gè)符合條件的職業(yè)資格繼續(xù)教育證書(shū)，可以享受雙倍扣除3600嗎？
答：不可以。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。一年之內(nèi)無(wú)論取得幾個(gè)證書(shū)，都只能按照3600元定額扣除。
（6）問(wèn)：如何理解取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年？
答：取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年是指證書(shū)頒發(fā)的當(dāng)年，具體以證書(shū)上面的日期為準(zhǔn)。如果證書(shū)上面沒(méi)有日期，則以頒發(fā)證書(shū)機(jī)構(gòu)公布領(lǐng)取證書(shū)的時(shí)間為準(zhǔn)，而不是實(shí)際拿到證書(shū)的時(shí)間。全科通過(guò)但尚未取得證書(shū)的，不得扣除。
（7）問(wèn)：如果納稅人接受繼續(xù)教育，但沒(méi)有相關(guān)證書(shū)怎么辦？
答：如果繼續(xù)教育沒(méi)有證書(shū)的，除另有規(guī)定外，不能享受3600元的定額扣除。另外，取得職業(yè)資格證書(shū)后每年按要求參加繼續(xù)教育的，即使取得證書(shū)也不能享受3600元定額扣除。比如，會(huì)計(jì)人員每年參加繼續(xù)教育要求不少于多少學(xué)時(shí)或多少學(xué)分，通過(guò)后取得的相關(guān)證書(shū)，這種情況不適用于“取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，按照3600元定額扣除”的規(guī)定。
（三）大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除
1.政策梳理
【扣除范圍】納稅人或配偶以及未成年子女發(fā)生的、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分
【扣除金額】在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
【扣除時(shí)間】發(fā)生大病醫(yī)療支出次年匯算清繳時(shí)
【享受對(duì)象】納稅人或配偶
【分?jǐn)偳闆r】不得分?jǐn)?/span>
2.經(jīng)典問(wèn)題集錦
（1）問(wèn)：大病醫(yī)療支出的計(jì)算周期是什么？
答：是按照納稅年度（1月1日—12月31日）計(jì)算的，而不是按照治療周期（開(kāi)始治療到結(jié)束治療，或者入院到出院）。如果發(fā)生大病醫(yī)療的，應(yīng)當(dāng)在年底時(shí)和醫(yī)院進(jìn)行一次結(jié)算，自付超過(guò)15000元的部分可以在年度匯算清繳時(shí)扣除。
（2）大病醫(yī)療是否允許疊加扣除？
①問(wèn)：2019年度，張三發(fā)生醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)8000元，張三的兒子張小三發(fā)生醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)10000元，在次年匯算清繳時(shí)是否可以享受3000元的大病醫(yī)療支出扣除？
答：不可以。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算，分別達(dá)到個(gè)人自付部分累計(jì)超過(guò)15000元的才能扣除。
②問(wèn)：2019年度，張三發(fā)生醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)9萬(wàn)元，張三的兒子張小三發(fā)生醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)6萬(wàn)元，在次年匯算清繳時(shí)都選擇由張三扣除。張三可以享受大病醫(yī)療支出扣除的金額為12萬(wàn)元（9-1.5 6-1.5）還是8萬(wàn)元？
答：是8萬(wàn)元。大病醫(yī)療支出，納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（3）問(wèn)：醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分有什么區(qū)別？
答：兩者的區(qū)別在于醫(yī)藥費(fèi)是否在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)?！蛾P(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）明確“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分”累計(jì)超過(guò)15000元的部分才能享受扣除。如果個(gè)人在治療過(guò)程中選擇一些非醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的進(jìn)口藥物，即自費(fèi)，是不能享受大病醫(yī)療支出扣除的。
（4）問(wèn)：如果個(gè)人購(gòu)買(mǎi)了商業(yè)保險(xiǎn)，發(fā)生大病在醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后商業(yè)保險(xiǎn)又報(bào)銷(xiāo)的部分，是否屬于個(gè)人負(fù)擔(dān)部分？舉例來(lái)說(shuō)，發(fā)生大病一共支出12萬(wàn)元，醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)7萬(wàn)元，商業(yè)保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)2萬(wàn)元，個(gè)人自付部分為多少？能否享受大病醫(yī)療支出扣除？
答：個(gè)人負(fù)擔(dān)是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分，而不考慮實(shí)際支付來(lái)源。因此，商業(yè)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的、單位負(fù)擔(dān)，以及家庭負(fù)擔(dān)的或者社會(huì)捐贈(zèng)的，都屬于個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。
就問(wèn)題中的例子而言，該個(gè)人可以享受的大病醫(yī)療支出扣除金額為3.5萬(wàn)元（12-7-1.5）。
（5）問(wèn)：什么是大病，有范圍界定嗎？
答：稅法從個(gè)人自付金額是否達(dá)到15000元而非病種上界定大病的。換句話(huà)說(shuō)，即使發(fā)生了感冒，只要與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元就可以享受扣除。
（6）問(wèn)：醫(yī)藥費(fèi)有何界定？
答：醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)當(dāng)是治療過(guò)程發(fā)生的藥物、治療費(fèi)的統(tǒng)稱(chēng)，包括內(nèi)服藥和外用藥，也包括床位費(fèi)、門(mén)診費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、輸血費(fèi)等治療費(fèi)用，以及醫(yī)療過(guò)程中消耗的一次性耗材如紗布、針頭等費(fèi)用。
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