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案例背景
創(chuàng)意公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營情況良好，年應(yīng)納稅所得額大約為1000萬元，每季度實(shí)際利潤大約為250萬元。
創(chuàng)意公司資產(chǎn)總額5500萬元，賬面有應(yīng)收賬款600萬元，其他應(yīng)收款500萬元，存貨1000萬元。
科目
金額
應(yīng)收賬款
600
其他應(yīng)收款
500
存貨1000
季度利潤250
年度利潤
1000
季報(bào)居然不用交稅？
會(huì)計(jì)師小明為創(chuàng)意公司提供2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)意公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行了很奇怪的處理：
2020年1－9月份賬面顯示，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨均計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，合計(jì)700萬元，賬面累計(jì)利潤 50萬。
企業(yè)所得稅1－3季度預(yù)繳納稅申報(bào)表顯示，只按50萬利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅50*25%＝12.5萬元。
2020年12月，創(chuàng)意公司沖回了計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元，2020年度利潤1000萬元。
創(chuàng)意公司第4季度按1000萬利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅。
1000*25%＝250萬元。
目的是什么？
1、小明問創(chuàng)意公司的會(huì)計(jì)為什么這樣做？
會(huì)計(jì)說：這樣可以推遲繳納稅款，如果按正常季度利潤250萬預(yù)繳：
每季度應(yīng)預(yù)繳稅款＝250萬*25%＝62.5萬
前3季度合計(jì)預(yù)繳稅款＝187.5萬
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少了季度利潤，減少了預(yù)繳稅款的資金壓力，為企業(yè)爭取了流動(dòng)資金和資金的時(shí)間價(jià)值。
2、小明問為什么12月份要沖回減值準(zhǔn)備？
會(huì)計(jì)說：企業(yè)每年度要對資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)，所以12月重估之后沖回減值很合理呀，這樣不影響年度報(bào)表的公允。而且12月份就沖回，第4季度預(yù)繳交足稅了，反正匯算清繳也是一樣要調(diào)增資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。
關(guān)鍵是：
賬面的減值準(zhǔn)備也清零了。明年又可以再計(jì)提了，明年的預(yù)繳稅款又可以少繳了。
3、小明又問，這樣做，不違反稅法規(guī)定嗎？不擔(dān)心處罰嗎？
會(huì)計(jì)振振有詞的說：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅是按年度計(jì)算的，季度只是預(yù)繳，并非企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，企業(yè)可以按照季度利潤預(yù)繳。我們的季度利潤只有50萬的利潤，按照季度利潤表如期進(jìn)行了申報(bào)和預(yù)繳，并沒有不申報(bào)。所以沒有違反稅法的規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法》
第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第一百二十七條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。
企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
4、小明問：規(guī)定要求按照”實(shí)際利潤額“預(yù)繳，你們通過計(jì)提減值準(zhǔn)備虛減了季度利潤，少預(yù)繳了稅款，這就違反了稅法規(guī)定！
會(huì)計(jì)說：稅法規(guī)定說，未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，要按照征管法進(jìn)行處理。但是征管法并沒有提到預(yù)繳企業(yè)所得稅款少了要處罰。
第六十二條倒是提到不按期申報(bào)要罰款，但是我們按期申報(bào)了，也交了資料了，當(dāng)然不能罰款。
預(yù)繳稅款本來就不是應(yīng)繳稅款，不是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，我們在匯算清繳前就繳足了稅款，當(dāng)然也說不上是偷稅，說不上罰款和滯納金。前面季度多繳后面季度應(yīng)退稅額也是要匯算清繳才退，平時(shí)并不會(huì)馬上退，因此作為對等即便是季度申報(bào)少了也不能處罰和加收滯納金。
所以沒有處罰的依據(jù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》
國稅函〔2009〕34號
四、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
《稅收征管法》
第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
會(huì)計(jì)又說：
從季度申報(bào)表來看，“實(shí)際利潤額”并不是實(shí)際的利潤總額，而是按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額經(jīng)過調(diào)整以后得出來的，計(jì)提減值準(zhǔn)備是合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，沒有虛假申報(bào)。
再退一步說，企業(yè)做錯(cuò)賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等等，都是常見的事，也會(huì)導(dǎo)致利潤錯(cuò)誤，季度報(bào)表的利潤不真實(shí)。但是從來沒有聽過因此要罰款和交滯納金的。只有年度匯算清繳少繳了稅款，才會(huì)有相應(yīng)的處理。
又退一步說，絕大多數(shù)企業(yè)自行核算的會(huì)計(jì)利潤在年度審計(jì)的時(shí)候都會(huì)被調(diào)整，最終的年度報(bào)告利潤總額與預(yù)申報(bào)的利潤總額是不一致的，但從來沒有要求更正申報(bào)季報(bào)。這說明會(huì)計(jì)核算的利潤普遍存在一定的錯(cuò)誤，季報(bào)的利潤不準(zhǔn)確是普遍存在，這是允許的。
所以這樣做，有什么問題呢？
但是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)影響成本，可能后續(xù)的利潤會(huì)上升，這里只是講思路，而且每個(gè)月對減值準(zhǔn)備動(dòng)態(tài)調(diào)整才顯得正常。
小明聽完之后目瞠口呆！
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