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有稅友說，個人獨(dú)資企業(yè)可以變更投資者嗎，稅局不允許吧？

事實(shí)上，納稅人變更投資者并不需要經(jīng)過稅局同意，按照規(guī)定，在工商就可以先辦理變更手續(xù)。

       理由1：按營改增36號文 ，轉(zhuǎn)讓企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)，不征收增值稅。     

      理由2：按增值稅條例，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，不在增值稅征稅范圍內(nèi)。

      轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不屬于貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) .....

      企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅無法找到相對應(yīng)的稅目，無法征稅。

      B、該獨(dú)資企業(yè)開票。那購買方寫誰呢？難道由個人獨(dú)資企業(yè)自己給自己開票嗎？顯然是不合常理的。

個人獨(dú)資企業(yè)投資者變更的，只需要變更登記內(nèi)容（投資者名稱），但是企業(yè)名稱不變，企業(yè)的統(tǒng)一社會信用代碼不變，獨(dú)資企業(yè)的主體不變，企業(yè)仍然存續(xù)。

所以，個人獨(dú)資企業(yè)變更投資者實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)名下的財產(chǎn)仍然在企業(yè)名下，只是投資者雙方的交易，仍以原企業(yè)名義持續(xù)經(jīng)營，所以不征收增值稅，涉及的房產(chǎn)、土地的轉(zhuǎn)讓也不征土地增值稅。

       1、個人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。不按轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅。

      2、個人轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，因此要繳納個人所得稅，納稅主體為轉(zhuǎn)讓企業(yè)的投資本人。

反思

假如前面的討論都是對的，那對納稅人而言，自然是利好。但是拋開立場，用一名專業(yè)人士嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木駚矸此歼@個轉(zhuǎn)讓的案例。估計絕大多數(shù)稅友都會覺得極不合理，因?yàn)?，明明發(fā)生了房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，居然不用交稅？

但正如上一個[稅務(wù)爭議]貼子所說的，講理還是講法呢？再覺得不合理，也要找到法規(guī)依據(jù)來反駁。如果認(rèn)為需要征稅，那么征稅的依據(jù)是什么呢？前面的觀點(diǎn)是否成立，是否有邏輯錯誤，或者法規(guī)理解錯誤呢？

于是，有了第二種思路的觀點(diǎn)，但不完全成熟，歡迎探討

個人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，財產(chǎn)所有權(quán)屬于投資者。雖然其具備了企業(yè)的全部特征，因此賦予其擬制的人格，可以作為獨(dú)立的民事主體以自己的名義從事民事活動。同時，由于個人獨(dú)資企業(yè)本身具有一定的相對獨(dú)立的財產(chǎn)，所以規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，投資人才以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。

 但是，這并不是說個人獨(dú)資企業(yè)具體獨(dú)立的人格，企業(yè)的存在與投資者個人的民事人格不可分割，個人獨(dú)資企業(yè)所表現(xiàn)出來的權(quán)利能力和行為能力，都是投資者個人權(quán)利能力和行為能力在法律上的延伸，其主體事實(shí)上是投資業(yè)主本身。盡管個人獨(dú)資企業(yè)可以有名稱，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并以企業(yè)之名義與外界發(fā)生經(jīng)濟(jì)交往，但其產(chǎn)生的責(zé)任和權(quán)利歸屬投資者，投資者承擔(dān)一切相關(guān)的后果，并享受因之而產(chǎn)生的權(quán)益。雖然對于產(chǎn)生的債務(wù)，法律有規(guī)定先要用個人獨(dú)資企業(yè)的財產(chǎn)清償，不足部分才由資者個人的其他財產(chǎn)清償，很多人以此為理由，說個人獨(dú)資企業(yè)有獨(dú)立的人格，事實(shí)上，這種清償只是順序問題，是為了保障債權(quán)人的，前后都是投資者的財產(chǎn)，先用哪部分財產(chǎn)清償并沒有改變投資者的無限責(zé)任。

理由1：

需要征稅與否，回歸到土地增值稅最基本的法規(guī)，去看看，征稅對象和納稅人是什么？

征稅對象：有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

納稅人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。

那么，轉(zhuǎn)讓案例中的個人獨(dú)資企業(yè)，是否發(fā)生了轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為呢？答案是肯定的。該企業(yè)中的房地產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)屬于投資者，企業(yè)不具體法人資格，沒有財產(chǎn)權(quán)，房地產(chǎn)雖然在企業(yè)名下，產(chǎn)權(quán)卻屬于投資者。個人獨(dú)資企業(yè)的投資人如發(fā)生變更（轉(zhuǎn)讓）的，由于個人獨(dú)資企業(yè)名下的房地產(chǎn)屬于投資者本人所有，投資者變更后，企業(yè)名下的房地產(chǎn)的權(quán)屬也發(fā)生轉(zhuǎn)移。

簡單說，投資者A把其所有的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了投資者B，并且取得了收入。這完全屬于土地增值稅的增稅范圍。轉(zhuǎn)讓個人獨(dú)資企業(yè)也不屬于財稅[2018]57號中企業(yè)改制重組暫不征土地增值稅的范圍。

      直接對著前面說不征的三點(diǎn)理由來反駁吧

      理由1：

      36號文“ 在資產(chǎn)重組過程中......不征增值稅”

      反駁: 個人獨(dú)資企業(yè)，有資產(chǎn)重組的概念嗎？變更投資者，有發(fā)生資產(chǎn)重組嗎？小編暫時沒有答案，歡迎留言討論。

       關(guān)于債權(quán)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓。

      個人獨(dú)資企業(yè)與投資者財產(chǎn)混同，債權(quán)債務(wù)最終歸屬于投資者個人，個人獨(dú)資企業(yè)并不能獨(dú)立承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，那么該債權(quán)債務(wù)能一并轉(zhuǎn)讓嗎？債權(quán)人是基于對投資者個人償債能力的信賴而發(fā)生債權(quán)，并不完全是基于企業(yè)本身，這與有限公司是明顯不同的。即使轉(zhuǎn)讓時雙方就約定債權(quán)債務(wù)由新投資者承擔(dān)，但是這屬于內(nèi)部約定，不得對抗債權(quán)人，也就是，這種債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)讓，法律上的效力是不完整的。

      理由2：

      按增值稅條例，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不在增值稅征稅范圍內(nèi)。

      反駁： 財產(chǎn)所有權(quán)屬于投資者個人，不屬于獨(dú)資企業(yè)，實(shí)際就是個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，分別按各項(xiàng)財產(chǎn)所屬的稅目征稅即可。

      理由3：

      無法開具發(fā)票

      反駁：既然財產(chǎn)所有權(quán)屬于個人，個人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，購買方又是另一個人，那開票方是原投資者，購買方是新投資者即可。至于開票金額跟獨(dú)資企業(yè)原賬面資產(chǎn)的差異如何處理，并非不可處理，但是怎樣處理不能成為征不征稅的理由，所以這里暫不展開討論，可以另外貼子。

PS：反駁完了，但是對于征不征增值稅，主要糾結(jié)的是理由1，即是36號文的不征稅，能不能用于個人獨(dú)資企業(yè)，資產(chǎn)重組的概念適用嗎？

繼續(xù)思考，拋磚引玉......

關(guān)于個人所得稅，那是要征的，應(yīng)該沒有異議

但是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是20%，按生產(chǎn)經(jīng)營所得是5%－35%。兩種好象都有道理哦，如果所得比較少，那納稅人就想按生產(chǎn)經(jīng)營所得了，如果所得比較多就反之

小編認(rèn)同按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅

理由1：

生產(chǎn)經(jīng)營所得，收益由個人獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)生，再支付給投資者所有，在個人獨(dú)資企業(yè)和投資者之間，有一個產(chǎn)生所得→支付所得順序關(guān)系。但顯然，轉(zhuǎn)讓整個獨(dú)資企業(yè)，是由投資者直接進(jìn)行的交易，所得由投資者直接收取。

理由2：

生產(chǎn)經(jīng)營所得，收益由個人獨(dú)資企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，是以該獨(dú)資企業(yè)為形式主體、以獨(dú)資企業(yè)的名義對外開展經(jīng)濟(jì)活動。而轉(zhuǎn)讓整個企業(yè)，是投資者以自已的名義進(jìn)行的，獨(dú)資企業(yè)成為轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的，轉(zhuǎn)讓所得并非來自該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

理由3：

什么叫“生產(chǎn)經(jīng)營”？生產(chǎn)經(jīng)營所得由獨(dú)資企業(yè)積極的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生，其是企業(yè)本身的經(jīng)營收入帶來的。轉(zhuǎn)讓企業(yè)不屬于企業(yè)本身的經(jīng)營收入，獨(dú)資企業(yè)的投資分紅就不屬于“生產(chǎn)經(jīng)營”所得。所以，企業(yè)轉(zhuǎn)讓不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入。

打個不恰當(dāng)?shù)谋扔鳎?/span>把獨(dú)資企業(yè)看成投資者養(yǎng)的一只母雞，下蛋、小雞就是母雞的經(jīng)營活動。蛋和小雞賣了，是來自母雞的生產(chǎn)經(jīng)營所得。現(xiàn)在，投資者把母雞賣了，那算是經(jīng)營所得?還是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?

那是按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的哪個財產(chǎn)類別征稅呢？

思路一的觀點(diǎn)是按：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，這也是有問題的

再細(xì)看一下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的明細(xì)：有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)。里面沒有企業(yè)產(chǎn)權(quán)？就如同思路一說到增值稅時，增值稅的征稅范圍也沒有企業(yè)產(chǎn)權(quán)！奇怪的是，里面有“合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額”，卻沒有提及個人獨(dú)資企業(yè)財產(chǎn)份額？小編猜，其實(shí)兩者是類似的，但是合伙企業(yè)是多人的，里面的單項(xiàng)財產(chǎn)不能單獨(dú)分屬某個合伙人，所以個人要轉(zhuǎn)讓的話，轉(zhuǎn)讓的只能是財產(chǎn)份額，如果不把“合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額”作為一個征稅明細(xì)，就會產(chǎn)生能不能征稅的爭議。但是個人獨(dú)資企業(yè)不存在這個問題，每個資產(chǎn)都是投資者的，本來就可以對轉(zhuǎn)讓單項(xiàng)資產(chǎn)征稅，不必另外設(shè)稅目明細(xì)。問題只是按轉(zhuǎn)讓單項(xiàng)資產(chǎn)計算，還是轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)計算，不過匯總起來，是一樣的吧。