根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外)。因此，對(duì)非最終產(chǎn)品的免稅，免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中包含的以前環(huán)節(jié)已交增值稅將不能向后轉(zhuǎn)移，而是構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，并成為下一環(huán)節(jié)納稅人購(gòu)入原材料成本的一部分。下一環(huán)節(jié)納稅人為維持其利潤(rùn)，必然要將上一環(huán)節(jié)未能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的增值稅額體現(xiàn)在其產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中。所以，對(duì)非最終產(chǎn)品免稅，一方面免稅環(huán)節(jié)未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接體現(xiàn)為增加產(chǎn)品流轉(zhuǎn)總過(guò)程的增值稅稅負(fù)，同時(shí)也將使一部分增值額被重復(fù)征稅，而且免稅環(huán)節(jié)越往后，增加的稅負(fù)及重復(fù)征稅部分也越大。
舉例說(shuō)明：假設(shè)某產(chǎn)品從開(kāi)始生產(chǎn)到最終退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域經(jīng)過(guò)如下環(huán)節(jié)，相關(guān)納稅人均為一般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額：
1、甲公司將原材料加工成A產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額100元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額120元；
2、乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品進(jìn)一步加工成B產(chǎn)品，銷(xiāo)項(xiàng)稅額140元；
3、丙公司購(gòu)入B產(chǎn)品銷(xiāo)售給最終消費(fèi)者，銷(xiāo)項(xiàng)稅額160元。如果不存在免稅環(huán)節(jié)，產(chǎn)品在以上流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)160-100=60(元)。下面分析在不同環(huán)節(jié)免稅對(duì)納稅人總體稅負(fù)的影響，假設(shè)各環(huán)節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格不變：
1、甲公司A產(chǎn)品享受免稅，甲公司增值稅負(fù)為0，購(gòu)買(mǎi)原材料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣并轉(zhuǎn)入原材料成本。乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品加工成B產(chǎn)品銷(xiāo)售后，應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額140元，無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其增值稅稅負(fù)為140元，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)0+140+20=160(元)。
2、乙公司B產(chǎn)品享受免稅，同理，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+0+160=180(元)。
3、丙公司C產(chǎn)品享受免稅，則甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+20+0=40(元)。
由以上分析可以發(fā)現(xiàn)，只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低。如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅，則其所免稅款在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中并未被真正免掉，而是要由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于免稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，因此免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人總體增加的稅負(fù)也越高。上述分析還沒(méi)有考慮購(gòu)買(mǎi)免稅產(chǎn)品的納稅人由于所購(gòu)產(chǎn)品免稅，使成本增加了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為維持利潤(rùn)而提高售價(jià)后所增加的增值稅稅負(fù)。因此，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)免稅產(chǎn)品的納稅人，如果可以從其他渠道以合適的價(jià)格購(gòu)入非免稅產(chǎn)品，他必然會(huì)選擇不購(gòu)入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受免稅待遇的納稅人的產(chǎn)品銷(xiāo)售。有的免稅單位為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量，寧可放棄免稅的優(yōu)惠。
以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返50％，2005年7月1日后，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知》(財(cái)稅［2005］87號(hào))，上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購(gòu)尿素為原料的企業(yè)在該政策調(diào)整后，增值稅稅負(fù)、產(chǎn)品成本都嚴(yán)重增加。為此，一些以尿素為原料生產(chǎn)****、尿醛膠的企業(yè)，在該政策調(diào)整后采取了兼并其上游產(chǎn)品生產(chǎn)廠(chǎng)家或增加尿素生產(chǎn)線(xiàn)等措施，這作為一項(xiàng)稅收籌劃，實(shí)際上也是一種無(wú)奈之舉。因此對(duì)于生產(chǎn)的尿素主要作為下游廠(chǎng)家原料的企業(yè)，他們要求再改為先征后返甚至放棄免稅待遇的呼聲會(huì)更高。
本站僅提供存儲(chǔ)服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶(hù)發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請(qǐng)
點(diǎn)擊舉報(bào)。
