第一、注意企業(yè)安置殘疾人員的適用范圍
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。”根據(jù)我國(guó)《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》第二條規(guī)定，殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
第二、注意企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)具備的條件
財(cái)稅[2009]70號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
第三、注意政策規(guī)定允許企業(yè)加計(jì)扣除的時(shí)點(diǎn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。對(duì)此，財(cái)稅[2009]70號(hào)文件第一條第二款明確規(guī)定，企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。這一規(guī)定要求企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)，不僅要注意加計(jì)扣除額計(jì)算的基數(shù)是實(shí)際支付給殘疾職工的工資額，而且還要注意允許加計(jì)扣除的時(shí)點(diǎn)是年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)。企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)辦理時(shí)限最遲為年度終了后第45日，備案時(shí)間為年度納稅申報(bào)前，截至?xí)r間為5月底前。
舉例來說，A企業(yè)是一家金屬門窗加工企業(yè)，共有殘疾職工36人，該企業(yè)2010年累計(jì)支付殘疾職工工資388800元，則該企業(yè)不僅可以在進(jìn)行2010年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，稅前據(jù)實(shí)計(jì)算扣除殘疾職工工資額388800元，而且在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，還可稅前再按照支付給殘疾職工工資的100%計(jì)算加計(jì)扣除388800元。
第四、注意享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)應(yīng)報(bào)送的備案資料
財(cái)稅[2009]70號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。安置企業(yè)在按財(cái)稅[2009]70號(hào)文件的規(guī)定申請(qǐng)減免稅時(shí)，必須如實(shí)向轄區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下真實(shí)的書面資料：
1、申請(qǐng)減免稅報(bào)告。其內(nèi)容包括減免稅的依據(jù)、范圍、起止日期、金額、企業(yè)基本情況等；
2、納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（加蓋公章的復(fù)印件）；
3、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（加蓋公章的復(fù)印件）；
4、經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見（加蓋公章的復(fù)印件）；
5、殘疾人員名冊(cè)（加蓋公章的復(fù)印件）；
6、有效的殘疾人員證明和身份證（復(fù)印件）
7、與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（加蓋公章的復(fù)印件）；
8、為殘疾人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)證明（加蓋公章的復(fù)印件）；
9、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證（加蓋公章的復(fù)印件）；
10、殘疾職工工種安排表（加蓋公章的復(fù)印件）；
11、《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；
12、根據(jù)具體情況稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
第五、注意企業(yè)對(duì)所提供的資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任
根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）的規(guī)定，納稅人采用欺騙手段進(jìn)行減免稅備案獲取減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其減免稅備案資格，停止減免稅優(yōu)惠，同時(shí)可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條、六十四條等有關(guān)規(guī)定予以處理。
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