2012年中級會計師會計實務(wù)主觀題預(yù)測模擬試題
甲公司2010年利潤總額8000萬元，所得稅稅率一直為25%，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為100萬元(全部與損益有關(guān))，年初遞延所得稅負(fù)債余額為75萬元(全部與損益有關(guān))，2008年與所得稅有關(guān)的資料如下：
(1)2010年6月投入使用的一項管理用固定資產(chǎn)，原價600萬元，預(yù)計凈產(chǎn)值50萬元，預(yù)計使用年限10年。會計采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定按10年直線法折舊而且不考慮凈產(chǎn)值。
(2)2010年12月1日甲公司將自行開發(fā)的房地產(chǎn)對外出租。甲公司對房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，該房地產(chǎn)賬面余額為4000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，當(dāng)日該房地產(chǎn)公允價值為5000萬元。12月31日該房地產(chǎn)公允價值為5200萬元。稅法規(guī)定該房地產(chǎn)從2011年1月起按40年直線法折舊而且不考慮凈產(chǎn)值。
(3)2010年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中500萬元于7月1日形成無形資產(chǎn)，2010年已攤銷50萬元，該無形資產(chǎn)年末計提減值準(zhǔn)備100萬元;其余500萬元計入了當(dāng)期管理費(fèi)用。
(4)2010年10月購買B公司股票100萬股，買價1000萬元，發(fā)生交易費(fèi)用5萬元，年末該股票公允價值為1205萬元 。(可供出售金融資產(chǎn))
(5)甲公司籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)1000萬元，2008年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營時按會計準(zhǔn)則規(guī)定一次攤銷計入了管理費(fèi)用，稅法規(guī)定開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分五年從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(6)甲公司為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保，貸款于2010年10月到期乙公司無力償還，銀行于2010年11月起訴甲公司和乙公司，至年末法院尚未判決，甲公司估計最終判決結(jié)果很可能對本公司不利，2010年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保損失500萬元，稅法規(guī)定債務(wù)擔(dān)保損失不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(7)2010年12月，甲公司與本公司的高級管理人員簽訂股份支付協(xié)議，確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”1500萬元，該協(xié)議約定2015年以現(xiàn)金支付。稅法規(guī)定該“應(yīng)付職工薪酬”所確認(rèn)的管理費(fèi)用在實際支付從應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求：
(1)計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;
(2)計算甲公司2010年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額;
(3)計算甲公司2010年所得稅費(fèi)用;
(4)做甲公司2010年所得稅業(yè)務(wù)的會計分錄(不做交納所得稅的分錄)
(答案中以萬元為計量單位)
答案：
應(yīng)納稅所得額=8000+[(600-50)×10/55÷2-600÷10÷2]-(5200-5000)-50×50%-500×50%+100-1000÷5+500+1500=8000+20-200-25-250+100-200+500+1500=9445(萬元)
應(yīng)交所得稅=9445×25%=2361.25(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額={[(600-50)×10/55÷2-600÷10÷2]+100-1000÷5+1500｝×25%=355(萬元)
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=[(5000-4000)+(5200-5000)+(1205-1005)] ×25%=350(萬元)
所得稅費(fèi)用=2361.25-355+50=2006.25(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 2006.25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2311.25
長期股權(quán)投資
甲公司2008年1月1日投資5000萬元從集團(tuán)外購買B公司30%的股份，能夠參與B生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益總額為10000萬元，除下列資產(chǎn)外其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等于賬面價值：
存貨賬面價值500萬元，公允價值700萬元，至2008年末該存貨已出售40%，至2009年末該存貨全部出售;
固定資產(chǎn)賬面價值3000萬元，公允價值5000萬元，該固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法折舊，用于管理部門;
無形資產(chǎn)賬面價值1000萬元，公允價值1500萬元，該無形資產(chǎn)剩余使用年限5年，采用直線法攤銷，用于管理部門。
2008年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加確認(rèn)資本公積200萬元，未分配利潤。
2009年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降減少資本公積100萬元，對股東分配現(xiàn)金股利1000萬元。
2008年甲公司出售商品給B公司，成本800萬元，售價1000萬元，至2008年末B公司已出售該商品的30%，至2009年末B公司已出售該商品的80%，至2010年末全部出售。
2009年B公司出售商品給甲公司，成本1500萬元，售價1000萬元，至2009年末甲公司已出售該商品的60%，至2010年末全部出售。
2010年1月1日，甲公司投資8000萬元從集團(tuán)外購買B公司25%的股份，并于當(dāng)日取得對B公司的控制權(quán)。
2010年7月B公司對股東分配現(xiàn)金股利2000萬元。
假設(shè)：不考慮所得稅因素;甲公司每年按凈利潤10%計提盈余公積。
要求：做甲公司2008年、2009年和2010年與該項投資有關(guān)的會計分錄。
(長期股權(quán)投資要求寫出明細(xì)科目，以萬元為單位)
答案：
2008年1月1日
借：長期股權(quán)投資——B公司(成本)5000
貸：銀行存款 5000
B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為=10000+(700-500)+(5000-3000)+(1500-1000)=12700萬元，甲公司享有的份額=12700×30%=3810萬元，初始投資成本大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整投資成本。
2008年末
借：長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動) 60
貸：資本公積 60
2008年末
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)444
貸：投資收益 444
注：調(diào)整后的凈利潤=2000-(700-500)×40%-(5000-3000)÷10-(1500-1000)÷5-(1000-800)×(1-30%)=1480
應(yīng)確認(rèn)投資收益=1480×30%=444(萬元)
2009年B公司分配現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 300
貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 300
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
2009年末
借：資本公積 30
貸：長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動) 30
2009年末
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 744
貸：投資收益 744
注：調(diào)整后的凈利潤=3000-(700-500)×60%-(5000-3000)÷10-(1500-1000)÷5-(2000-1500)×(1-60%)+(1000-800)×(80%-30%)=2480
投資收益=2480×30%=744(萬元)
2010年1月1日追加投資
借：長期股權(quán)投資——B公司8000
貸：銀行存款8000
追溯調(diào)整
借：盈余公積88.8
利潤分配799.2
資本公積30
貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)888
——B公司(其他權(quán)益變動)30
借：長期股權(quán)投資——B公司5000
貸：長期股權(quán)投資——B公司(成本)5000
2010年7月
貸：投資收益1100
借：銀行存款1100
1、華夏股份有限公司系上市公司(以下簡稱華夏公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華夏公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
華夏公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。華夏公司2007年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。
華夏公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2007年度財務(wù)報告進(jìn)行復(fù)核時，對2007年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：
(1)1月1日，華夏公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向華夏公司支付347.7萬元。
1月6日，華夏公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元;該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。
華夏公司的會計處理如下
借：銀行存款 347.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 295
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——銷項稅額52.7
借：主營業(yè)務(wù)成本 150
貸：庫存商品 150
(2)10月15日，華夏公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。
10月15日，華夏公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;華夏公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，華夏公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
華夏公司的會計處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
(3)12月1 日，華夏公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20.4萬元。為及時收回貨款，華夏公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為90萬元。至12月31 日，華夏公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款。
華夏公司的會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——銷項稅額20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 90
貸：庫存商品 90
(4)12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價垮為550萬元(包括安裝費(fèi)用);華夏公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨(dú)立核算。
華夏公司的會計處理如下：
借：銀行存款 643.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額93.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 370
貸：庫存商品 370
(5)12月1日，華夏公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，華夏公司于2008年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。
12月1 日，華夏公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。
假定有確鑿證據(jù)可以表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。
華夏公司的會計處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額119
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
要求：
(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。
(2)對于其會計處理判斷為不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。
(3)計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)第①②④錯誤，第③⑤正確。
(2)對第一個事項：
①借：原材料 15
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 15
②借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 3.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.75
借：以前年度損益調(diào)整 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
借：利潤分配——未分配利潤 1.125
貸：盈余公積——法定盈余公積 L125
對第二個事項：
①借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額34
貸：預(yù)收賬款 234
②借：庫存商品 140
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 140
③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：盈余公積——法定盈余公積 4.5
貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
對第四個事項：
①借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 550
貸：預(yù)收賬款 550
②借：發(fā)出商品 370
貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本 370
③借：利潤分配——未分配利潤 180
貸：以前年度損益調(diào)整 180
借：盈余公積一法定盈余公積 18
貸：利潤分配——未分配利潤 18
(3)調(diào)整利潤表及所有者權(quán)益變動表的相關(guān)項目的金額。
2007年利潤表中“本期金額”欄目中：
營業(yè)收入減少200+550-15=735(萬元);
營業(yè)成本減少140+370=510(萬元);
2007年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：
提取法定盈余公積減少4.5+18-1.125=21.375(萬元);
甲公司、A企業(yè)在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年度甲公司與A企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下：
2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為7 200萬元，已提折舊1 700萬元，公允價值為7 000萬元的廠房以及3 900萬元的現(xiàn)金取得了A企業(yè)80%的股權(quán)。當(dāng)時，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值為10 000萬元，其中股本5 000萬元，資本公積2 000萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2 400萬元(含2006年度實現(xiàn)凈利潤2 000萬元)。取得投資時A企業(yè)一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法計提折舊;一項管理用無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外A企業(yè)當(dāng)日其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。
合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：
(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利1000萬元。
(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項，交易市價3 210萬元，同時發(fā)生直接交易費(fèi)用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3 200萬元。
(3)2007年5月30日，A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當(dāng)日對外宣告利潤分配方案，并于6月20日實際發(fā)放。
(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3 000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1 230萬元。
甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。
上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實際成本為2 000萬元，甲公司實際按2 600萬元的價格購進(jìn)。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應(yīng)收款計提了壞賬準(zhǔn)備150萬元。
(6)2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10 000萬元，發(fā)行價格為10 000萬元，票面年利率為6%，到期一次還本付息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日按面值購入該債券的80%，并準(zhǔn)備持有至到期。
(7)2007年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4 500萬元。
其他資料：
(1)假定不考慮所得稅影響。
(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。
要求：編制甲公司2007年度有關(guān)合并報表的調(diào)整分錄和合并抵銷分錄。
答案：
(1)內(nèi)部交易的抵銷：
存貨抵銷：
借：營業(yè)收入 3 600
貸：營業(yè)成本 3 600
借：營業(yè)成本 240
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 210
貸：資產(chǎn)減值損失 210
固定資產(chǎn)及應(yīng)收應(yīng)付的抵銷：
借：營業(yè)收入 2 600
貸：營業(yè)成本 2 000
固定資產(chǎn)——原價 600
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 50
貸：管理費(fèi)用 50
借：應(yīng)付賬款 3 042[2 600×(1+17%)]
貸：應(yīng)收賬款 3 042
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
債券投資的抵銷：
借：應(yīng)付債券 8 120
貸：持有至到期投資 8 120
借：投資收益 120
貸：財務(wù)費(fèi)用 120
(2)內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金4212
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4212
借：分配股利、利潤償付利息支付的現(xiàn)金640
貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金640
借：投資支付的現(xiàn)金8000
貸：吸收投資收到的現(xiàn)金8000
(3)調(diào)整A企業(yè)個別財務(wù)報表：
借：固定資產(chǎn)1000
無形資產(chǎn)500
貸：資本公積1500
借：管理費(fèi)用200
貸：固定資產(chǎn)100
無形資產(chǎn)100
2007年調(diào)整后A企業(yè)的凈利潤=4500-1000/10-500/5-240+210-2600+2000+50+150=3870(萬元)
(4)按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資 3096(3870×80%)
貸：投資收益 3096
借：資本公積 80
貸：長期股權(quán)投資 80
借：投資收益640
貸：長期股權(quán)投資640
甲公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=10 900-640+3096-80=13276(萬元)
A企業(yè)2007年末的股東權(quán)益金額：
股本=5000萬元
資本公積=2000+1500-100=3400(萬元)
盈余公積=600+200+450=1250(萬元 )
未分配利潤=2400-200-800+3870-450=4820(萬元)
合計=14470萬元
(5)股權(quán)投資的合并抵銷分錄：
借：股本 5000
資本公積 3400
盈余公積 1250
未分配利潤——年末 4820
商譽(yù) 1700
貸：長期股權(quán)投資 13276
少數(shù)股東損益 774
未分配利潤——年初 2200
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 450
——應(yīng)付股利 800
債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換
北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% (凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)。北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2010年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。2010年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，2010年3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2010年6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1320萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入400萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為6萬元。
(3)2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤價為400萬元，該股票作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，其賬面余額為380萬元(成本為350萬元，公允價值變動為30萬元)。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(4)2010年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40%。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為3萬元。(假定生產(chǎn)領(lǐng)用材料時不結(jié)轉(zhuǎn)材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備)
(5)2011年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設(shè)備的公允價值為479.7萬元。
要求：
(1)確定北方公司與南方公司債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計分錄。
(2)判斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
(3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組中北方公司的會計分錄。
(4)編制北方公司2010年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。
(5)編制2011年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會計分錄。
(答案中金額單位用萬元表示)
答案
(1)
債務(wù)重組日：2010年3月2 日。
債務(wù)重組日的會計分錄：
借：原材料1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170
壞賬準(zhǔn)備300
貸：應(yīng)收賬款1300
資產(chǎn)減值損失170
(2)
產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1320-10=1310(萬元)，產(chǎn)成品的成本為1400萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
材料可變現(xiàn)凈值=1320-400-10=910(萬元)，因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1000-910=90(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失90
貸：存貨跌價準(zhǔn)備90
(3)
借：應(yīng)付賬款600
貸：銀行存款100
——公允價值變動30
投資收益20
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100
借：公允價值變動損益30
貸：投資收益30
(4)
年末時，原材料成本=1000×40%=40(萬元)，可變現(xiàn)凈值=410-3=407(萬元)，已計提存貨跌價準(zhǔn)備90萬元，故應(yīng)沖回貨跌價準(zhǔn)備90×40%=36萬元。
借：存貨跌價準(zhǔn)備36
貸：資產(chǎn)減值損失36
(5)
借：固定資產(chǎn)410
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)69.7
借：其他業(yè)務(wù)成本 400
根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄
1.2007年3月1日銷售一批商品價款100萬，增值稅率17%，成本60萬元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件5/10、2/20、n/30，對方于3月9日付款50%，3月15日付款3096，余額3月28日全部付清(只對價款折扣)
3月1日 借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
3月9日 借：銀行存款 56
財務(wù)費(fèi)用 2.5
貸：應(yīng)收賬款 58.5
3月15日 借：銀行存款 34.5
財務(wù)費(fèi)用 O.6
貸：應(yīng)收賬款 35.1
3月28日 借：銀行存款 23.4
貸：應(yīng)收賬款 23.4
2.3月2日銷售產(chǎn)品10萬元，增值稅1.7萬，成本6萬，款未收到。3月10日因產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方要求折讓40%，雙方達(dá)成協(xié)議，貨款通過銀行結(jié)算。
3月2日 借：應(yīng)收賬款 11.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 1.7
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
貸：庫存產(chǎn)品 6
3月10日 借：主營業(yè)務(wù)收入 4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)O.68
貸：應(yīng)收賬款 4.68
借：銀行存款 7.02
貸：應(yīng)收賬款 7.02
3.2007年3月3日，A公司委托B公司代銷一批批商品，價款20000元，成本12000元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，3月18日B公司將商品全部售出，價款25000元，增值稅4250元，款已收到。3月20日A公司收到B公司的代銷清算，3月25日A、B公司結(jié)清貨款及稅金。
A公司：(1)3月3日
借：發(fā)出商品 12000
貸：庫存商品 12000
(2)3月20日
借：應(yīng)收賬款——B 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)3400
(3)3月25日
借：銀行存款 23400
收入不成立。
(1)3月10日
借：銀行存款 10
貸：預(yù)收賬款——A 10
(2)3月25日
借：銷售費(fèi)用 0.5
預(yù)收賬款——A 0.5
貸：銀行存款 1
借：發(fā)出商品 12
貸：庫存商品 12
借：預(yù)收賬款——A 3.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 3.4
(3)3月31日
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 3
借：營業(yè)稅金及附加(3.4-0.4)×(7%+3%) 0.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.21
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.09
5.3月1日售出商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，成本6萬元，增值稅率17%，貨款及稅金已收存銀行，合同約定，本公司于6月30日將售出商品購回，回購價120000(不含增值稅)
(1)3月1日發(fā)出商品時
借：銀行存款 117000
貸：庫存商品 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 17000
其他應(yīng)付款 40000
(2)回購價大于原售價的差額，按回購期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，每月計息一次，共4次，
20000÷4=5000元
借：財務(wù)費(fèi)用 5000
借：庫存商品 60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 20400
其他應(yīng)付款 60000
(1)3月4日 不確認(rèn)收入
借：發(fā)出商品 12
貸：庫存商品 12
借：應(yīng)收賬款 3.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 3.4
(2)3月12日
借：庫存商品 3.6
貸：發(fā)出商品 3.6
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)1.02
貸：應(yīng)收賬款 1.02來源:中級會計師www.zhongji8.com
(3)3月14日
借：應(yīng)收賬款 14
貸：主營業(yè)務(wù)收入 14
借：主營業(yè)務(wù)成本 8.4
(1)3月5日
借：銀行存款 117
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
主營業(yè)務(wù)收入 98
預(yù)收賬款 2
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 58.8
發(fā)出商品 1.2
貸：庫存商品 60
(2)退貨期內(nèi)如果退貨3%
借：庫存商品 1.8
貸：發(fā)出商品 1.2
主營業(yè)務(wù)成本 0.6
借：主營業(yè)務(wù)收入 1
預(yù)收賬款 2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.51
貸：銀行存款 3.51
(3)退貨期內(nèi)如果只退貨1%
借：庫存商品 0.6
主營業(yè)務(wù)成本 0.6
貸：發(fā)出商品 1.2
借：預(yù)收賬款 2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.17
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1
銀行存款 1.17
(4)退貨期內(nèi)如果退貨2%，則：
借：庫存商品 1.2中級會計師考試時間
貸：發(fā)出商品 1.2
借：預(yù)收賬款 2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.34
(1)3月6日
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
借：應(yīng)收賬款 8.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5
(2)3月15日安裝完工，檢驗合格
借：應(yīng)收賬款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
借：主營業(yè)務(wù)成本 30
貸：發(fā)出商品 30
9、3月10日銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)一批，成本500萬元，售價1000萬元，款項已收存銀行。應(yīng)交營業(yè)稅5%。
借：銀行存款1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
(如果是兼營業(yè)務(wù)，做其他業(yè)務(wù)收入)
借：主營業(yè)務(wù)成本500
貸：開發(fā)產(chǎn)品500
借：營業(yè)稅金及附加50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50
10、4月1日采用分期收款方式銷售商品一批，成本800萬元，價款1500萬元分五次于每年4月1日收取，本年4月1日收到價款300萬元，同時收到增值稅稅款255萬元，該商品現(xiàn)銷方式下的售價為1200萬元。做銷售時的分錄。
借：銀行存款555
長期應(yīng)收款1200中級會計師報名時間2013
貸：主營業(yè)務(wù)收入1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255
未實現(xiàn)融資收益300
甲公司2007年1月1日購買A公司當(dāng)日發(fā)行的面值1000萬元的普通公司債券，準(zhǔn)備持有至到期也有能力持有至到期，該債券票面利率6%，期限五年，到期一次還本付息。甲公司支付價款1010萬元，支付交易費(fèi)8.55萬元。該債券的實際利率為5%。
2009年1月1日甲公司改變持有意圖，不準(zhǔn)備持有至到期，將該債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日該債券公允價值為1100萬元(甲公司判斷為暫時性變動)。假設(shè)實際利率不變。
2009年末因為A公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)困難，甲公司估計該債券到期時只能收回本息1200萬元。
2010年1月1日甲公司將該債券全部出售，收回1080萬元。
要求：做甲公司該債券相關(guān)的會計分錄。(以萬元為單位，保留兩位小數(shù))
答案：
2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本1000
——利息調(diào)整18.55
貸：銀行存款1018.5
2007年12月31日
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息60
貸：投資收益50.93
持有至到期投資——利息調(diào)整9.07
2008年12月31日
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息60
貸：投資收益53.47
持有至到期投資——利息調(diào)整6.53
2009年1月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1100
資本公積22.95
貸：持有至到期投資——成本1000
——利息調(diào)整2.95
——應(yīng)計利息120
2009年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息60
貸：投資收益55
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/S，5%，2)=1200×0.9070=1088.4(萬元)，應(yīng)確認(rèn)減值損失=(1100+55)-1088.4+2.95=69.55(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失69.55
貸：資本公積2.95
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備66.6
2010年1月1日
借：銀行存款1080
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備66.6
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5
投資收益8.4中級會計師報名時間2012
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1100
甲公司有一條生產(chǎn)線由A、B兩臺設(shè)備組成，該生產(chǎn)線獨(dú)立生產(chǎn)一種產(chǎn)品并對外銷售，2010年末該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，進(jìn)行減值測試。有關(guān)資料如下：
(1)該生產(chǎn)線系2008年12月投入使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，A設(shè)備原價400萬元，B設(shè)備原價600萬元。采用直線法折舊。
(2)2010年末預(yù)計該生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流入量分別為500萬元，400萬元，300萬元;預(yù)計該生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流出量分別為250萬元，200萬元，150萬元?？紤]貨幣時間價值和價格風(fēng)險后確定的折現(xiàn)率為5%
(3)A、B兩臺設(shè)備均無法可靠確定公允價值減處置費(fèi)用后的凈額。
利率5%，未來三年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.9524;0.9070;0.8638
要求：
(1)計算該生產(chǎn)線2010年末的賬面價值;
(2)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
(3)計算A、B兩臺設(shè)備分別應(yīng)該承擔(dān)的減值損失;
(4)做計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
(以萬元為單位，保留兩位小數(shù))
2010年末該生產(chǎn)線的賬面價值=400-400÷5×2+600÷5×2=600(萬元)
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(500-250)×0.9524+(400-200)×0.9070+(300-150)×0.8635=238.1+181.4+129.53=549(萬元)
A設(shè)備應(yīng)該承擔(dān)的減值損失=(600-549)×40%=20.4(萬元)
B設(shè)備應(yīng)該達(dá)成的減值損失=(600-549)×60%=30.6(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失51
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備20.4
——B設(shè)備30.6
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