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為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）權益工具及所有者權益；（2）金融資產和金融負債互相抵銷的條件。

　　一、權益工具及所有者權益

　　（一）本準則第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債和權益工具。

　　權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權證等。

　　企業(yè)發(fā)行權益工具所收到的對價扣除交易費用（不涉及同一控制下企業(yè)合并中合并方發(fā)行權益工具發(fā)生的交易費用）后，應當確認為股本（或實收資本）、股本溢價（或資本溢價）等。其中，交易費用是指可直接歸屬于發(fā)行權益工具新增外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)行的權益工具構成所有者權益的重要組成內容。所有者權益包括股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成其所有者權益。

　　其他資本公積是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內容：1．企業(yè)根據(jù)以權益結算的股份支付計劃授予職工或其他方的權益工具的公允價值；2．可供出售金融資產公允價值變動；3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；4．企業(yè)長期股權投資采用權益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動引起的長期股權投資賬面價值的變動；5．自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。

　　股份有限公司按法定程序報經批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積。

　　（四）企業(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應當減少所有者權益。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉換公司債券等）

　　既含有負債成份，又含有權益成份。對這些金融工具，應在初始確認時，將相關負債和權益進行分拆，先計算確定負債部分的初始入賬金額，再按發(fā)行收入扣除負債部分初始入賬金額的差額確認權益部分的初始入賬金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按各自的相對公允價值進行分攤。

　　例如，某公司20×7 年1 月1 日按每份面值1，000 元發(fā)行了2，000份可轉換債券，取得總收入2，000，000 元。該債券期限為3 年，票面年利率為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1 年后轉換為250 股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為9％。假定不考慮其他相關因素。

　　該公司應先對負債部分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，以確定初始入賬金額（折現(xiàn)率應為9％），再將債券發(fā)行收入與負債部分的公允價值之間的差額分配到權益部分。據(jù)此，負債部分的初始入賬金額=2，120，000×（1+9%）-3+120，000×（1+9%）-1+120，000×（1+9%）-2 =1848122元；權益部分的初始入賬金額=2000000-1848122=151878 元。

　　二、金融資產和金融負債互相抵銷的條件

　　本準則第十三條規(guī)定，金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，通常不得相互抵銷。

　?。ㄒ唬┫铝袟l件同時滿足的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷的法定權利，主要是指債務人根據(jù)相關合同或規(guī)定，可以用其欠債權人的金額抵銷應收同一債權人債權的權利。例如，從事證券經紀業(yè)務的證券公司，可以按照證券交易結算的相關規(guī)定，采用凈額方式與證券登記公司進行結算。

　　2．企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產和清償該金融負債。

　　例如，甲某公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結算（在法律上有效）。

　　這種情況滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。

　?。ǘ┫铝星闆r不符合金融資產和金融負債相互抵銷的條件，不應相互抵銷后以凈額列示：1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產或金融負債，如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。

　　2．遠期合同或其他衍生工具組合或類似金融工具組合內的金融資產和金融負債，雖有相同的主要風險，但各自涉及不同的交易對手時，不能相互抵銷。

　　3．作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷。

　　4．將一定金額的款項或其他金融資產轉入信托賬戶，以其收益償還某金融負債，轉入信托賬戶的金融資產不能與相關金融負債抵銷。

　　5．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，不表明企業(yè)已滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件。

　　6．保險公司在保險合同下的應收賠償金，不能與相關負債抵銷。

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