根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2019〕6號）：
”為解決執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的實(shí)際問題，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，針對2019年1月1日起分階段實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（財(cái)會〔2018〕35號），以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的有關(guān)情況，我部對一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。
本通知適用于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)2019年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。
我部于2017年印發(fā)了
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會〔2017〕7號）、
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會〔2017〕8號）、
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期會計(jì)》（財(cái)會〔2017〕9號）、
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》（財(cái)會〔2017〕14號）、
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號），
自2018年1月1日起分階段實(shí)施。
“22．“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財(cái)會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目、“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中填列。
由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價(jià)
的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目中填列。
23．按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財(cái)會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。
24．按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財(cái)會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。
25．按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財(cái)會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。
26．按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》（財(cái)會〔2017〕22 號）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的應(yīng)付退貨款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。
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