一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始啦，你準(zhǔn)備好了嗎？
還在為理不清頭緒的稅收政策而發(fā)愁嗎？還在因搞不懂的問(wèn)題而苦惱嗎？《每日稅訊精選》公眾號(hào)，特邀每日稅訊財(cái)稅專家就匯繳中的關(guān)注點(diǎn)、難點(diǎn)開(kāi)辦《匯繳早知道》專欄，幫你把這些困擾統(tǒng)統(tǒng)拋到腦后，為你奉上一份精心梳理總結(jié)的“匯算清繳秘籍”，助你決勝2019匯算清繳！
實(shí)務(wù)中幾乎每個(gè)企業(yè)都涉及職工交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，這些事項(xiàng)財(cái)務(wù)人員很熟悉，但卻很容易出錯(cuò)。發(fā)放形式不一，會(huì)計(jì)處理不一，稅務(wù)處理不一，關(guān)系企業(yè)，關(guān)系個(gè)人，如何處理才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？一起來(lái)學(xué)習(xí)！常見(jiàn)的福利費(fèi)問(wèn)題～
交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼如何進(jìn)行財(cái)稅處理？
常見(jiàn)問(wèn)題：企業(yè)發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，常見(jiàn)的形式，第一，按月按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)貼；第二，以票按月按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷；第三，以票實(shí)報(bào)實(shí)銷。企業(yè)財(cái)務(wù)處理中，有的列入工資，有的列入福利費(fèi)，以票報(bào)銷的交通補(bǔ)貼及通訊補(bǔ)貼未計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示：未按規(guī)定稅前扣除及代扣代繳個(gè)人所得稅，涉及納稅調(diào)整，補(bǔ)繳稅款，滯納金。
一、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼如何財(cái)稅處理？
常見(jiàn)問(wèn)題：此種方式下常見(jiàn)的問(wèn)題是列入工資還是福利，無(wú)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。
1、會(huì)計(jì)處理
按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，無(wú)論以票報(bào)銷，還是列表發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。
例：A公司員工手冊(cè)等明確，員工交通補(bǔ)貼每月500元，通訊補(bǔ)貼每月發(fā)放500元，每月列表發(fā)放至員工工資卡。
企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：成本/費(fèi)用（職工福利費(fèi)）
貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)
貸：銀行存款
按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工工資，上面會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)作如下處理：
借：成本/費(fèi)用（職工工資）
貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資
借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資
貸：銀行存款
存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：上述會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致不能作為福利費(fèi)在稅前扣除，涉及納稅調(diào)整，賬面及申報(bào)表均需調(diào)整至工資薪金項(xiàng)目稅前扣除。
例：B公司員工手冊(cè)等明確每月發(fā)放500元交通補(bǔ)貼，500元通訊補(bǔ)貼，員工以交通票及電話費(fèi)票報(bào)銷，不論實(shí)際消費(fèi)多少。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：成本/費(fèi)用（職工福利費(fèi)）
貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)
上述會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼，無(wú)論以票報(bào)銷還是以貨幣形式發(fā)放，均屬于工資范圍，在此政策下，也就是無(wú)需取得發(fā)票了。應(yīng)作如下處理：
借：成本/費(fèi)用（職工工資）
貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資
存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：作為福利費(fèi)不能稅前扣除，賬面及申報(bào)表均需調(diào)整至工資薪金項(xiàng)目稅前扣除，取得發(fā)票還存在合規(guī)性問(wèn)題。
建議：按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放交通補(bǔ)和餐補(bǔ)的情況下，就無(wú)需取得發(fā)票了，直接列表發(fā)放。
政策依據(jù)
《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理政策：
六、按照《通知》的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？需要注意哪些問(wèn)題？
企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付的，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。這與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。
2、企業(yè)所得稅
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的，可作為工資薪金支出扣除。會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅口徑一致。
政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條的規(guī)定，關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題?！秾?shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
3、個(gè)人所得稅
有標(biāo)準(zhǔn)，各地政策不一，實(shí)踐中需關(guān)注地方口徑。
總局 公務(wù)用車改革扣除一定標(biāo)準(zhǔn)，省級(jí)稅務(wù)測(cè)算報(bào)批。
河北 交通補(bǔ)貼30%并入收入。
安徽省 公務(wù)交通補(bǔ)貼扣除一定標(biāo)準(zhǔn)，省內(nèi)分地級(jí)，人員職級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不一。
重慶 每人每月400元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
廣西 公務(wù)員分職級(jí)，企業(yè)職工240元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。
政策依據(jù)
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）規(guī)定：
一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)）第一條規(guī)定，各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式），按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（安徽省地方稅務(wù)局公告2016年第1號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因?qū)嵤┕珓?wù)用車制度改革取得的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
第二條規(guī)定，我省個(gè)人公務(wù)交通費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照省直機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案、省轄市公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案明確的公車改革適用范圍內(nèi)相應(yīng)職級(jí)人員對(duì)應(yīng)的公務(wù)用車貨幣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)確定。各主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)省直機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案、市公務(wù)用車制度改革實(shí)施方案和本公告，公告管轄范圍內(nèi)個(gè)人所得稅允許扣除公務(wù)交通費(fèi)用的具體標(biāo)準(zhǔn)，并層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三條規(guī)定，個(gè)人取得超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，或取得不屬于公務(wù)用車改革實(shí)施方案適用范圍的公務(wù)交通補(bǔ)貼收入，無(wú)論是直接計(jì)入月工資薪金的，或是采用限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，凡按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；凡不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份工資、薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。
《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通訊補(bǔ)貼收進(jìn)個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)〔2008〕3號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月400元（含400元），在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第13號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用后，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
第二條規(guī)定，對(duì)公務(wù)人員按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的公務(wù)通訊補(bǔ)貼收入，即：廳級(jí)每人每月240元，處級(jí)每人每月180元，科級(jí)每人每月130元，科員及以下每人每月80元的標(biāo)準(zhǔn)，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅稅前全額扣除，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
今后，若自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府調(diào)整公務(wù)通訊補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，按調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
第三條規(guī)定，對(duì)我區(qū)企業(yè)職工取得的通訊補(bǔ)貼收入，無(wú)論是以現(xiàn)金形式，還是以報(bào)銷方式取得的通訊補(bǔ)貼收入，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在每人每月不超過(guò)240元的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)稅前扣除，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、實(shí)報(bào)實(shí)銷的手機(jī)通訊費(fèi)
常見(jiàn)問(wèn)題：在此種方式下，有的企業(yè)個(gè)人報(bào)銷以個(gè)人人名抬頭的發(fā)票，個(gè)人有的為員工，有的為領(lǐng)導(dǎo)，有的抬頭為企業(yè)，記賬憑證摘要注明個(gè)人報(bào)銷手機(jī)費(fèi)。
1、會(huì)計(jì)處理
員工自己購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)，應(yīng)屬于應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不得在企業(yè)報(bào)銷，不可以作為通訊費(fèi)報(bào)銷，如果因工作需要必須為員工配備手機(jī)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，合理確定為固定資產(chǎn)或低值易耗品，發(fā)生的通訊費(fèi)則企業(yè)可憑真實(shí)合法有效的憑證報(bào)銷。
若是企業(yè)購(gòu)置手機(jī)，會(huì)計(jì)處理：
借：低值易耗品/辦公用品/手機(jī)
貸：銀行存款
個(gè)人工作使用并報(bào)銷通訊費(fèi)：
借：管理費(fèi)用/通訊費(fèi)
貸：銀行存款
在此種方式下，建議企業(yè)與通訊公司溝通，將員工手機(jī)號(hào)綁定公司名下，按實(shí)際消費(fèi)金額開(kāi)具以單位名抬頭的發(fā)票。
個(gè)人工作及個(gè)人消費(fèi)共用，取得以個(gè)人名抬頭發(fā)票，報(bào)銷部分或?qū)崍?bào)實(shí)消通訊費(fèi)，會(huì)計(jì)處理：
借：成本/費(fèi)用/職工福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)
貸：銀行存款
屬于個(gè)人消費(fèi)的，則不得報(bào)銷。
政策依據(jù)
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
?。ㄎ澹?yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。
《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。
2、企業(yè)所得稅
與收入有關(guān)的合理支出可以稅前扣除，報(bào)銷職工手機(jī)費(fèi)能否在所得稅前扣除，目前各地執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不一。
江西地稅 個(gè)人名頭的電話費(fèi)發(fā)票與收入無(wú)關(guān)，不能稅前扣除
北京國(guó)稅 個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，不予從稅前扣除。
福建地稅 職工以個(gè)人名義開(kāi)具的通訊費(fèi)發(fā)票報(bào)銷，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上簽字或者蓋章，注明職工身份證號(hào)碼或者留存職工身份證復(fù)印件，以備檢查。
遼寧地稅 企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除。
政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
參考《江西省地方稅務(wù)局所得稅處關(guān)于印發(fā)〈2010年匯算清繳政策問(wèn)答〉的通知》（贛地稅所便函〔2011〕3號(hào)）第十三條規(guī)定，交通補(bǔ)貼（按月計(jì)入工資，或按月以公交IC卡票報(bào)銷），為員工報(bào)銷電話費(fèi)（個(gè)人名頭），已經(jīng)并入工資計(jì)提了個(gè)人所得稅，是否可以做為工資總額進(jìn)行稅前列支，不再占用福利費(fèi)限額？
答：企業(yè)職工福利費(fèi)的扣除范圍請(qǐng)按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于個(gè)人名頭的電話費(fèi)等支出，與取得收入沒(méi)有直接相關(guān)，屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不允許稅前扣除。
《北京市國(guó)家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》
問(wèn)：企業(yè)為員工個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)是作為職工福利費(fèi)還是并入工資總額？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)未列入職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為個(gè)人，發(fā)生的通訊費(fèi)無(wú)法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的支出，不予從稅前扣除。
福建地稅：為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)能否在稅前扣除？（口徑很寬）
問(wèn)：為員工報(bào)銷的通訊費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：您好！根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)列支與取得收入有關(guān)的職工通訊費(fèi)（包括貨幣補(bǔ)貼、據(jù)實(shí)報(bào)銷、限額報(bào)銷），應(yīng)列入職工福利費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算稅前扣除。職工以個(gè)人名義開(kāi)具的通訊費(fèi)發(fā)票報(bào)銷，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上簽字或者蓋章，注明職工身份證號(hào)碼或者留存職工身份證復(fù)印件，以備檢查。
《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)〔2010〕3號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。
3、個(gè)人所得稅
對(duì)于交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼，無(wú)論以票報(bào)銷，還是現(xiàn)金形式，均屬于個(gè)人所得，只是取得形式不一，需按照交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼規(guī)定，即各地有標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一，繳納個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)
《個(gè)人所得稅法暫行條例》第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
綜上所述，我們建議：對(duì)于各地口徑不一情形的，需咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)口徑，報(bào)銷用途或憑證摘要盡可能寫(xiě)清楚辦公通訊費(fèi)，發(fā)票盡可能開(kāi)具為單位名稱，盡可能明確企業(yè)通訊費(fèi)發(fā)放制度，盡可能按工資福利稅前扣除。“稅法不明確的事項(xiàng)，盡可能靠向明確的稅法政策”，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
作者李金蓮，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人
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