根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，餐飲企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生采購(gòu)原料支出，應(yīng)獲取正規(guī)發(fā)票來確認(rèn)成本，但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理過程中，普通的零星采購(gòu)或者通過個(gè)人采購(gòu)，不一定能取得發(fā)票。

若不能取得稅法規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候需要納稅調(diào)增，這無疑增加了企業(yè)稅收成本。

以下，筆者將從兩個(gè)方面分別闡述餐飲企業(yè)無法獲取采購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)如何確認(rèn)成本：

針對(duì)零星采購(gòu)如何確認(rèn)成本？

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第八條和第九條規(guī)定，自2018年7月1日起，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

根據(jù)對(duì)公告的解讀：當(dāng)對(duì)方是從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人時(shí)，可以以收款憑證或代開的發(fā)票確認(rèn)成本，而收款憑證就是俗稱的白條。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：

按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；

按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。

（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）

對(duì)于個(gè)人銷售貨物，是按次繳納增值稅。只有餐飲企業(yè)每次從個(gè)人采購(gòu)的貨物低于起征點(diǎn)（300元-500元）時(shí)，收據(jù)才可以作為稅前扣除憑證。只要每次從個(gè)人的采購(gòu)額超過起征點(diǎn)，均需要憑借發(fā)票入賬才可以正常稅前列支。

因此，對(duì)于日常采購(gòu)量較大的餐飲企業(yè)，建議通過大型市場(chǎng)采購(gòu)取得正規(guī)發(fā)票或與對(duì)方協(xié)定應(yīng)開具發(fā)票等，在極少數(shù)符合政策要求的情況下，可以使用收款憑證。

個(gè)人采購(gòu)超過增值稅起征點(diǎn)，如何取得發(fā)票確認(rèn)成本？

餐飲企業(yè)在很多情況下是向個(gè)人農(nóng)戶或小菜市場(chǎng)商販采購(gòu)餐飲食材，且超過增值稅的起征點(diǎn)，這種情況下個(gè)人農(nóng)戶或者商販不愿意去稅務(wù)局代開發(fā)票。目前針對(duì)餐飲企業(yè)無法取得發(fā)票的情形，可以通過“設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)模式”處理。

操作方法是：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)購(gòu)買蔬菜等餐飲食材，再出售給餐飲企業(yè)并給餐飲企業(yè)開票。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，餐飲企業(yè)取得后直接抵扣。

根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅，而且個(gè)人所得稅可以采取核定征收。