豬哥之前寫過《公司與個人之間往來款的稅務(wù)處理(四)—企業(yè)無償借款給個人的稅務(wù)風(fēng)險有哪些？》一文，有朋友來問企業(yè)之間的無償借款有沒有風(fēng)險？其實企業(yè)之間的往來款比和企業(yè)與個人之間的還要簡單一些。
增值稅風(fēng)險
A公司從B公司借入往來款(借款)，本質(zhì)上是就是A公司占用了B公司的資金，站在B公司的角度看，就是提供了借款服務(wù)。根據(jù)財稅[2016]36號文《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，這種借款行為屬于貸款服務(wù)，是增值稅的應(yīng)稅范圍，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。
有人就會說了，B公司是無償借款給A公司的，并沒有收取利息，也需要交增值稅？這里就需要了解增值稅的視同銷售了。
根據(jù)財稅[2016]36號文，單位向其他單位無償提供服務(wù)，需要視同銷售。視同銷售就意味著，即使B公司不收利息，也需要視同B公司提供了貸款服務(wù)并收取了利息來交增值稅。總之，不是你說不收利息就可以不收的，不收可以，增值稅咱還是要交。
那么好了，B公司既然實際沒有收取利息，視同銷售交增值稅按多少來交呢？答案是，需要按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算利息繳納增值稅。
為什么要按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算利息？因為根據(jù)根據(jù)財稅[2016]36號文，納稅人發(fā)生視同銷售行為無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額，一般是按同期同類貸款利率確定。
豬哥在從業(yè)過程中還真遇到企業(yè)之間無息的往來款(借款)被稽查補交增值稅的，其實這種情況實務(wù)中很常見，財務(wù)朋友們應(yīng)該注意這類的增值稅風(fēng)險，建議避免企業(yè)間往來款的長期掛賬，提前做好資金的償付安排。
正是因為企業(yè)之間無息的往來款(借款)太常見，因此對部分的無息借款做了免征增值稅規(guī)定。
(1) 企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償借貸行為
根據(jù)財稅[2019]20號文件，企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
需要注意的是，企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金有償借貸行為，仍然征收增值稅的，另外需要留意的就是這個優(yōu)惠的執(zhí)行期間：2019年2月1日至2020年12月31日。財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號對這一優(yōu)惠政策，做了延續(xù)，延續(xù)到2023年12月31日。
其實財稅[2019]20號文件也從側(cè)面說明了，企業(yè)之間的資金無償借貸行為需要視同銷售繳納增值稅。
(2) 企業(yè)集團內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)
這個規(guī)定是在營改增過程中，從營業(yè)稅中平移過來的。由于金融企業(yè)有時不愿意受理中小企業(yè)貸款，會出現(xiàn)由主管部門或所在企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還的業(yè)務(wù)，政策規(guī)定，統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
根據(jù)財稅[2016]36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項第7目規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
上述兩個文件的前提都存在一個前提就是企業(yè)集團。根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監(jiān)企注[2018]139號)有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。
目前，各地方稅務(wù)機關(guān)對“集團”的認(rèn)定也不盡相同，對關(guān)聯(lián)方的借款是否屬于集團內(nèi)借款，豬哥建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。
最后豬哥想說的是，對于企業(yè)間借款不收取利息一個重要原因就是貸款服務(wù)的進項稅是不能抵扣的，一旦收取了利息，借出方需要繳納增值稅，支付利息的一方卻不能抵扣進項。增值稅的鏈條在這里不完美了，至于后期貸款服務(wù)的進項稅能不能抵扣，我們可以期待一下。
企業(yè)所得稅風(fēng)險
其實在企業(yè)所得稅上也有視同銷售的概念，只是沒有明文規(guī)定無償借款需要視同銷售。
我們可以從企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方來做分析。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。
另外，國家稅務(wù)總局公告2017年第6號第三十八條規(guī)定：“實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整”。
因此，關(guān)聯(lián)方單位之間的無償借款行為，對于企業(yè)所得稅的處理，實務(wù)執(zhí)法上更側(cè)重采取企業(yè)所得稅法的獨立交易原則。即如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間實際稅負(fù)不同，則應(yīng)按獨立交易原則確認(rèn)利息收入。
天津市12366在2019年6月就解答過此類問題，企業(yè)所得稅按照法人納稅，不是按照集團納稅，因此企業(yè)集團內(nèi)公司之間發(fā)生的資金借貸行為，應(yīng)確認(rèn)利息收入，并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償借貸免增值稅，但是不免企業(yè)所得稅。
由于稅法沒有明文規(guī)定無償借款需要視同銷售確認(rèn)收入，也有人認(rèn)為，企業(yè)無償借款由于沒有收入，不征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，具體執(zhí)行口徑，還是建議與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通。
浙江省國稅就曾解答過，如果企業(yè)有銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人且不收取利息，其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得在稅前扣除；如果企業(yè)無銀行貸款用自有資金出借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人且確實末收取利息，可不計算利息收入。
意思也就是說不確認(rèn)收入可以，與之對應(yīng)的成本支出就不要扣除了，這樣也合情合理。
其他稅費風(fēng)險
城建稅、教育費附加和地方教育附加，均是以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅同時繳納。
因此，如果企業(yè)之間的無息往來款(借款)視同銷售繳納了增值稅，對應(yīng)的城建稅、教育費附加和地方教育附加也需要繳納，當(dāng)然，可以享受的附加稅費的優(yōu)惠也是可以享受的。
印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，不在列舉范圍內(nèi)的不征稅印花稅。印花稅暫行條例(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。
因此，一般的企業(yè)(非金融企業(yè))之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
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