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“小規(guī)”和“小微”你能分清楚嗎？

之前有個(gè)朋友來問“小規(guī)模納稅人如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的申報(bào)”，乍一聽，總覺得有點(diǎn)兒變扭，你說問錯(cuò)了，也沒有，但站在會(huì)計(jì)人的角度，總覺得有點(diǎn)兒不專業(yè)。今天我們就來說一下小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)的區(qū)別。

小規(guī)

一、小規(guī)模納稅人

首先，小規(guī)模納稅人是站在增值稅的角度上來說的。我們根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)規(guī)模，也就是年應(yīng)征增值稅銷售額，把增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

其次，一般納稅人和小規(guī)模納稅人與納稅人的性質(zhì)無關(guān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》（2017年修訂）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?strong>《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！逼鋵?shí)只要你發(fā)生的增值稅的應(yīng)稅行為，不管你是什么性質(zhì)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

《增值稅暫行條例》（2017年修訂）和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）中，都先將增值稅納稅人分為單位和個(gè)人，增值稅規(guī)定里的單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這里的“其他個(gè)人”到底說的是誰，稅法沒有直接寫明，其實(shí)就是咱日常生活中所指的“自然人”，“自然人”辦理了稅務(wù)登記就是個(gè)體工商戶了。

再次，并非所有的年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，都必須認(rèn)定為一般納稅人。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）中都說到了，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。據(jù)上可以知道，其他個(gè)人（自然人）只能是小規(guī)模納稅人。

需要注意的是，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全的，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

最后想說的是，小規(guī)模納稅人隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，年應(yīng)稅銷售額達(dá)到了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定就需要認(rèn)定為一般納稅人了，那么認(rèn)定為一般納稅人之后，遇到不景氣的年份，我的銷售額下降到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，可以再變回小規(guī)模納稅人嗎？

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第十條規(guī)定：“納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。” 納稅人登記為一般納稅人后，一般情況下，是不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，但是在2018年和2019年度，國(guó)家推出了一系列的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，因?yàn)檫@個(gè)優(yōu)惠只有小規(guī)模納稅人可以享受，再加上一般納稅人的銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高到500萬元，導(dǎo)致有很多銷售額在500萬元以下之前被認(rèn)定為一般納稅人的無法享受了，所以國(guó)家給了一次回頭的機(jī)會(huì)，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，但也已經(jīng)到期了，截止目前未出臺(tái)延續(xù)政策。

政策參考：

①《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）

②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）

小微

二、小型微利企業(yè)

稅法上的小型微利企業(yè)是站在企業(yè)所得稅的角度上來說的，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第九十二條已經(jīng)對(duì)小型微利企業(yè)判定條件做過規(guī)定，但是隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上國(guó)家對(duì)小微企業(yè)扶持力度加大，擴(kuò)大扶持的面，多次放寬小微企業(yè)的門檻，讓更多企業(yè)享受稅收紅利，目前小型微利企業(yè)判定條件：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

政策參考：

①《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）第二條規(guī)定：“小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?/span>

②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）

綜上，小規(guī)模納稅人是從增值稅角度來說的，與之對(duì)應(yīng)的就是一般納稅人；小型微利企業(yè)是從企業(yè)所得稅角度來說的，與之對(duì)應(yīng)的就是非小型微利企業(yè)。需要注意的是，需要繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，才有區(qū)分小型微利企業(yè)的意義，像合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、自然人等不繳納企業(yè)所得稅的主體，就沒有所謂的企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)區(qū)分了。

總結(jié)如下

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