| 提問問題：我公司是集團(tuán)公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。目前共有以下幾筆借款： （1）2009年1月，由集團(tuán)公司擔(dān)保，我公司向銀行借入1年期貸款5000萬元，借款年利率為5.31％。 （2）2008年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款1000萬元，期限2年，借款年利率為12％。我公司與該貿(mào)易公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.56％。 （3）2007年1月，向集團(tuán)公司下屬一物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款3000萬元，年利率為10％，同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為6.3％。該物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15％。 （4）2007年1月，向集團(tuán)公司借入4000萬元，并約定集團(tuán)公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔(dān)。集團(tuán)公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3％，按年付息。我公司已把利息費(fèi)用劃入集團(tuán)公司。 （5）我公司于2008年1月以10％的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款3000萬元的利息300萬元。為了減輕個人負(fù)擔(dān)，股東會討論決定扣繳的個人所得稅由本公司支付。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.47％。 我公司全年利息支出共計(jì)5000×5.31％＋1000×12％＋3000×10％＋4000×6.3％＋3000×10％＝265.5＋120＋300＋252＋300＝1237.5（萬元）。利息支出全部費(fèi)用化，計(jì)入了我公司財(cái)務(wù)費(fèi)用。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，我公司的利息支出應(yīng)如何申報(bào)？ 專家解答如下：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，利息主要體現(xiàn)在主表“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中的“利息支出”項(xiàng)目。“利息支出”需填列四項(xiàng)：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額。“賬載金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出；“稅收金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。其中，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算填報(bào)；如“賬載金額”≥“稅收金額”，差額填入“調(diào)增金額”；如“賬載金額”＜“稅收金額”，差額填入“調(diào)減金額”。下面逐項(xiàng)分析你公司的利息如何填列。 1．由集團(tuán)公司擔(dān)保公司向銀行借款的利息支出265.5萬元（5000×5.31％）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第三十八條第一款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。” 2．公司向貿(mào)易公司借款的利息支出120萬元（1000×12％）只能部分稅前扣除。因?yàn)椤秾?shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。”準(zhǔn)予扣除的利息為：1000×7.56％＝75.6萬元，超過部分120－75.6＝44.4萬元應(yīng)作納稅調(diào)整。 3．公司向集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款?！?a style="FONT-SIZE: 14px; COLOR: #3333cc; TEXT-DECORATION: underline" target="_blank">中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”同時(shí)，《實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅法》第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。”企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資?！?a style="FONT-SIZE: 14px; COLOR: #3333cc; TEXT-DECORATION: underline" target="_blank">企業(yè)所得稅法》第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號），進(jìn)一步明確了企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除政策問題：（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：A.金融企業(yè)，為5：1；B.其他企業(yè)，為2：1。（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（4）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司的實(shí)際稅負(fù)25％高于關(guān)聯(lián)方物業(yè)管理公司15％的稅率，考慮到關(guān)聯(lián)方借款的特殊性，向物業(yè)管理公司借款不完全符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除?？芍康禺a(chǎn)企業(yè)支付的利息只能是按6.3％計(jì)算的部分允許稅前扣除。在借款金額方面，由于借款不完全符合獨(dú)立交易原則，房地產(chǎn)公司不能稅前扣除全部借款金額相應(yīng)的利息。房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊資本（此處假設(shè)注冊資本等于權(quán)益性投資）的2倍，即為4000萬元，相應(yīng)的稅法上允許扣除的借款利息為252萬元（4000×6.3％）。即比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息252萬元支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分的利息支出48萬元（3000×10％－252）須作納稅調(diào)整。 4．向集團(tuán)公司借款利息允許稅前扣除。根 |
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