看透損益表，看透利潤(rùn)玄機(jī)
深入損益表，常可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)能不斷改進(jìn)。 因此，損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會(huì)計(jì)理論，更要滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，讓經(jīng)營(yíng)者看透利潤(rùn)玄機(jī)。
損益表是多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者最重視的財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)檫@張表宣告了這家企業(yè)的盈虧金額，間接地也揭露了這家企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力，故莫不受到重視。但損益表的功能絕不只是損益計(jì)算而已，深入損益表，?？梢园l(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)藉此報(bào)表不斷改進(jìn)，因此，閱讀損益表不僅要知道企業(yè)賺了多少錢，更要了解賺這些錢是否合理。
損益表的一般常識(shí)
首先，為方便非財(cái)務(wù)背景的主管，先針對(duì)損益表的一般常識(shí)作一些說明：
損益表是表達(dá)某一期間、某一營(yíng)利事業(yè)獲利狀況的計(jì)算書，期間可以為一個(gè)月或一季，或一年等。
損益表的內(nèi)容，通常應(yīng)該尊重企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析上的需要，用很多會(huì)計(jì)科目來編制，但不論使用多少會(huì)計(jì)科目，通常都應(yīng)歸屬到下列四大類之下：
第一類是營(yíng)業(yè)收入，指提供商品或服務(wù)而換取的收入，這個(gè)收入原則上應(yīng)符合營(yíng)利事業(yè)登記的項(xiàng)目，故出售固定資產(chǎn)并不能視為營(yíng)業(yè)收入。另外銷貨退回與折讓，通常在營(yíng)業(yè)收入大類中，是用退回與折讓的科目作為營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)，以了解營(yíng)業(yè)活動(dòng)的異常狀況。
第二類是營(yíng)業(yè)成本，指因?yàn)榈玫綘I(yíng)業(yè)收入，所提供“對(duì)應(yīng)”商品或服務(wù)的價(jià)值，所謂“對(duì)應(yīng)”是指如沒有這個(gè)營(yíng)業(yè)收入，便不會(huì)產(chǎn)生的成本。有很多買賣業(yè)常忽略了商品以外的其它對(duì)應(yīng)支出（如運(yùn)費(fèi)支出），以致常有毛利率失真的現(xiàn)象。
第三類是營(yíng)業(yè)費(fèi)用，泛指為維持企業(yè)活動(dòng)所必須支出的費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用通常與某一特定的營(yíng)業(yè)收入無關(guān)，因此是共同費(fèi)用性質(zhì)。在損益表中常分成推銷費(fèi)用、管理費(fèi)用，以及研究發(fā)展費(fèi)用三類顯示。
第四類是營(yíng)業(yè)外收支，指與營(yíng)業(yè)宗旨無關(guān)的收入或支出，其中較為爭(zhēng)議的是利息支出的部份，有很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。我認(rèn)為會(huì)計(jì)人員應(yīng)尊重企業(yè)主管的認(rèn)知，當(dāng)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再予以調(diào)整回來。
損益表每年結(jié)帳一次，所謂結(jié)帳，是指所有損益表上的科目在結(jié)帳后都?xì)w零了，其差額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本項(xiàng)下，一般每月結(jié)帳只能說是假結(jié)帳。
為了讓損益表能夠充分表達(dá)經(jīng)營(yíng)的成效，對(duì)內(nèi)的損益表除可使用很多明細(xì)會(huì)計(jì)科目以外，也常用附表的方式，作為損益表的附件，如銷貨收入統(tǒng)計(jì)表、成本統(tǒng)計(jì)表、費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表等。這些附表可依管理者的需要而由會(huì)計(jì)人員編制。
每一企業(yè)并不限定只編制一張損益表，為了讓各個(gè)主要部門有績(jī)效觀念，常將這些部門都視為一個(gè)利潤(rùn)中心，各編制一張損益表。唯此時(shí)應(yīng)注意利潤(rùn)中心損益表合并時(shí)，不會(huì)虛增收益或費(fèi)用。
損益表之設(shè)計(jì)，原則上是供企業(yè)內(nèi)部管理之用，不必太在意各種法令的規(guī)定，只有在需要提出各種對(duì)外報(bào)表時(shí)，請(qǐng)會(huì)計(jì)師作帳外調(diào)整即可。
與預(yù)算比較閱讀
接著，當(dāng)一張損益表完成之后，我們?cè)撊绾稳ラ喿x呢？我建議應(yīng)與預(yù)算比較來看，因?yàn)闆]有比較，單一的數(shù)據(jù)其實(shí)是沒有意義的。如果沒有預(yù)算的企業(yè)，至少可以用去年同期或去年平均的損益表，作為比較的對(duì)象，才能看出問題。損益表的分析，通常分成四大部份：
一、營(yíng)業(yè)收入之比較，可了解企業(yè)是成長(zhǎng)或衰退的，如果發(fā)現(xiàn)有衰退現(xiàn)象，可經(jīng)由會(huì)計(jì)帳戶資料，分析出產(chǎn)品別、客戶別、業(yè)務(wù)員別之原因，加以改進(jìn)。
二、營(yíng)業(yè)毛利之比較，可了解企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，當(dāng)一個(gè)企業(yè)毛利不斷下降，通常代表產(chǎn)品的創(chuàng)新能力不足，或生產(chǎn)成本太高了。
三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用之比較，可以了解營(yíng)業(yè)活動(dòng)的有效性，若營(yíng)業(yè)費(fèi)用比預(yù)算高時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該針對(duì)主要營(yíng)業(yè)費(fèi)用，查明其額外支出的原因。另外，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用經(jīng)常也會(huì)隨著營(yíng)業(yè)額成長(zhǎng)而增加，故一般也容許營(yíng)業(yè)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)額成長(zhǎng)時(shí)，適度上升，這個(gè)上升的幅度當(dāng)然與不同行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，如果勉強(qiáng)抓一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我建議以不超過營(yíng)業(yè)額成長(zhǎng)率的一半為宜。
四、營(yíng)業(yè)外收支之變化，?？娠@示企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技巧，一般營(yíng)業(yè)外收支較主要的內(nèi)容為利息收支、匯兌損益，以及短期投資損益，這些項(xiàng)目之收支常不在預(yù)算范圍內(nèi)，但卻對(duì)企業(yè)盈虧有重大影響，故應(yīng)針對(duì)金額較大的項(xiàng)目作重點(diǎn)分析。
以上這四部份，是一般營(yíng)利事業(yè)常用之分析項(xiàng)目，如果是制造業(yè)，還應(yīng)該再加上成本異常之分析，其中包括有材料價(jià)格分析、用量分析、工資率分析、效率分析、無效工時(shí)分析、制造費(fèi)用分析，以及產(chǎn)能分析。這些分析通常也是與預(yù)算來比較而找出異常的。
細(xì)分科目方便分析
為了方便損益表的分析，企業(yè)管理者也可以要求會(huì)計(jì)人員，將原有的會(huì)計(jì)科目分得更細(xì)。例如“銷貨收入”這一個(gè)會(huì)計(jì)科目，可以按客戶類型，分成“銷貨收入──外銷”、“銷貨收入──中盤”、“銷貨收入──用戶”、“銷貨收入──其它”等幾類，這樣，就不必到會(huì)計(jì)帳戶里面去找問題了。在費(fèi)用方面，為了配合組織的預(yù)算，會(huì)計(jì)人員也可以將一般的費(fèi)用科目（如薪資、文具用品等），轉(zhuǎn)變成組織部門費(fèi)用科目（如財(cái)務(wù)部費(fèi)用、工程部費(fèi)用）。而一般性的費(fèi)用科目則變成會(huì)計(jì)子科目，用附表的方式，出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。
總之，損益表不只是計(jì)算損益用的，更是為了要減少損失提高利潤(rùn)用的，故損益表的設(shè)計(jì)不但要符合會(huì)計(jì)理論，更要滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以經(jīng)由損益表，看透利潤(rùn)玄機(jī)。為達(dá)到此一目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者就應(yīng)該對(duì)損益表有多一點(diǎn)的了解，不可置身事外。
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