原文發(fā)布日期：2019年7月9日
轉(zhuǎn)載自：中國證監(jiān)會網(wǎng)站
為便于市場各方了解證券審計市場情況，引導(dǎo)會計師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)，我部組織專門力量對2018年度證券審計市場進(jìn)行分析，形成本報告。報告主要內(nèi)容為證券資格會計師事務(wù)所基本情況、上市公司年報審計市場狀況、上市公司年報審計意見、關(guān)鍵審計事項、商譽減值審計、執(zhí)業(yè)問題分析等。
一、證券資格會計師事務(wù)所基本情況
截至2018年底，全國具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所（以下簡稱證券資格會計師事務(wù)所）共40家，約占全國會計師事務(wù)所總數(shù)的0.5%。證券資格會計師事務(wù)所分布在11個省市，主要分布在北京（22家）、上海（5家）、江蘇（3家）、天津（2家）和浙江（2家），福建、廣東、湖北、四川、山東和陜西各1家。
2018年度，全國證券資格會計師事務(wù)所收入總額為458.8億元，較上年度增長8.8%，約占全國注冊會計師行業(yè)總收入的57.9%。其中，審計業(yè)務(wù)收入為420.3億元，較上年度增長4.6%，占收入總額的91.6%；證券業(yè)務(wù)收入為136.5億元，較上年度增長11.5%，占收入總額的近30%。截至2019年5月底，全國證券資格會計師事務(wù)所合伙人共3,821人，平均每家為95人，按2018年度業(yè)務(wù)收入計算的合伙人人均業(yè)務(wù)收入為1,200萬元；證券資格會計師事務(wù)所注冊會計師共29,953人，超過全國注冊會計師總?cè)藬?shù)的四分之一，平均每家為749人，按2018年度業(yè)務(wù)收入計算的注冊會計師人均業(yè)務(wù)收入為153萬元。
2018年度，證監(jiān)會共對6家會計師事務(wù)所及其注冊會計師進(jìn)行了6家次、14人次的行政處罰，對24家會計師事務(wù)所及其注冊會計師采取了79家次、148人次的行政監(jiān)管措施。
二、上市公司年報審計市場狀況
截至2019年4月30日，按期披露審計報告的上市公司共3,622家，其中主板1,938家（包括B股17家）、中小板929家、創(chuàng)業(yè)板755家。
（一）市場集中度
市場集中度指行業(yè)中按照某個指標(biāo)排名前列會計師事務(wù)所的數(shù)據(jù)占整個行業(yè)的份額。2018年度，按照收入總額、證券業(yè)務(wù)收入、客戶數(shù)量、客戶總市值、客戶總資產(chǎn)計算的市場集中度CR8分別為58.3%、62.8%、61.6%、68.1%和89.8%，較2017年度均有小幅下降。與歐美等發(fā)達(dá)市場相比，前四項集中度相對較低，后一項接近國際水平。國際四大中國內(nèi)陸成員所（以下簡稱四大成員所）的客戶數(shù)量雖然只占總體的6.7%，卻因客戶主要是行業(yè)龍頭上市公司，按照客戶資產(chǎn)總額計算的份額高達(dá)82.6%，按照收入總額、證券業(yè)務(wù)收入和客戶總市值計算的份額也分別達(dá)到35.2%、34.6%和40.4%。
（二）審計收費
1、審計收費基本概況
2018年度，上市公司年報審計收費共計59.9億元，均值為165.4萬元，均值較2017年度增長6.5%。審計收費排名前十的會計師事務(wù)所審計收費合計為44.9億元，占全部上市公司審計收費的75.0%。其中，四大成員所審計收費總額為21.5億元，占全部上市公司審計收費的35.9%，較2017年度略有上升。
2、審計收費區(qū)間分析
審計收費在一定程度上反映年報審計市場的競爭狀況。從年報審計收費區(qū)間看，審計收費在2,000萬元以上的上市公司共22家，主要分布在金融、能源和建筑等行業(yè)，21家為四大成員所的客戶。在500萬元（含）至2,000萬元的審計收費區(qū)間內(nèi)，四大成員所與國內(nèi)其他所相比仍具備較大優(yōu)勢。在100萬元以下的審計收費區(qū)間內(nèi)，四大成員所涉足較少，基本由國內(nèi)其他所承做。2018年度上市公司審計收費區(qū)間分布如下表所示。
表2.1：2018年度上市公司年報審計收費區(qū)間分布
審計收費區(qū)間
上市公司
四大成員所
國內(nèi)其他所
數(shù)量
占比
客戶數(shù)量
占比
客戶數(shù)量
占比
1億元以上（含1億元）
5
0.1%
5
100.0%
-
-
5000萬元（含）-1億元
3
0.1%
3
100.0%
-
-
2000萬元（含）-5000萬元
14
0.4%
13
92.9%
1
7.1%
500萬元（含）-2000萬元
80
2.2%
49
61.3%
31
38.7%
100萬元（含）-500萬元
1,514
41.8%
155
10.2%
1,359
89.8%
50萬元（含）-100萬元
1,671
46.2%
16
1.0%
1,655
99.0%
50萬元以下
335
9.2%
2
0.6%
333
99.4%
總體情況
3,622
100.0%
243
6.7%
3,379
93.3%
3、審計收費與資產(chǎn)比例分析
審計收費占資產(chǎn)總額的比例是衡量審計收費水平的重要指標(biāo)。隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增大，審計收費占公司資產(chǎn)總額的比例明顯降低。2018年度，上市公司審計收費均值為165.4萬元，資產(chǎn)均值為669.8億元，審計收費均值與資產(chǎn)均值的比例為0.0024%；上市公司審計收費中位數(shù)為90萬元，資產(chǎn)中位數(shù)為40.8億元，審計收費與資產(chǎn)比例的中位數(shù)為0.022%。2018年度上市公司年報審計收費與資產(chǎn)總額比例分析如下表所示。
表2.2：2018年度上市公司年報審計收費與資產(chǎn)總額比例分析
審計收費/資產(chǎn)
資產(chǎn)均值
（萬元）
審計收費
（萬元）
審計收費均值/資產(chǎn)均值
公司數(shù)量
公司數(shù)量占比
0.04%以上
150,529.6
94.0
0.0624%
967
26.7%
0.02%-0.04%
402,765.8
109.9
0.0273%
1,045
28.9%
0.01%-0.02%
981,699.3
137.7
0.0140%
823
22.7%
0.01%以下
29,078,643.1
355.8
0.0012%
787
21.7%
（三）審計機構(gòu)變更情況
2018年度，294家上市公司變更了年報審計機構(gòu)，占上市公司總數(shù)的8.1%。從變更方向看，14家上市公司的審計機構(gòu)在四大成員所之間變更，267家上市公司的審計機構(gòu)在國內(nèi)其他所之間變更，7家上市公司的審計機構(gòu)由四大成員所變成國內(nèi)其他所。主要變更原因為遵守審計獨立性規(guī)定和上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要等，其他變更原因包括未就審計安排達(dá)成一致、原審計團(tuán)隊離職等。
三、上市公司年報審計意見
（一）總體情況
截至2019年4月30日,除*ST華澤等5家上市公司外，3,622家上市公司按期披露審計報告。從審計意見看，3,502份審計報告為無保留意見、82份為保留意見、38份為無法表示意見，分別占比96.7%、2.3%和1%。相比去年，保留意見及無法表示意見數(shù)量增長超過一倍。在無保留意見中，99份為帶強調(diào)事項段、持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段的無保留意見，較去年增長近40%。為便于分析，本文將帶強調(diào)事項段及持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見的審計報告合稱為“非標(biāo)報告”。2018年度上市公司審計意見類型情況如下表所示。
表3.1： 2018年度上市公司年報審計意見類型
審計意見類型
2018年度
2017年度
增減數(shù)量
增減幅度
公司數(shù)量
占比
公司數(shù)量
占比
公司數(shù)量
占比
一、無保留意見
3,502
96.7%
3,450
98.5%
52
1.5%
其中：帶解釋性說明段的無保留意見
99
2.8%
71
2.0%
28
39.4%
二、非無保留意見
120
3.3%
53
1.5%
67
126.4%
其中：保留意見
82
2.3%
36
1.0%
46
127.8%
無法表示意見
38
1.0%
17
0.5%
21
123.5%
否定意見
-
-
-
-
-
-
非標(biāo)意見合計
219
6.0%
124
3.5%
95
76.6%
總體合計
3,622
100%
3,503
100%
119
3.4%
（二）非標(biāo)報告內(nèi)容
導(dǎo)致出具非標(biāo)報告的主要事項包括資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；蛸Y金占用、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性、訴訟或立案調(diào)查結(jié)果存在重大不確定性、無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)等。
1、持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項
83家上市公司被出具了帶持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項段的審計報告，其中，55家被出具了無保留意見，24家被出具了保留意見，4家被出具了無法表示意見。審計報告披露的導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事項主要包括：公司生產(chǎn)停頓、重整計劃無實質(zhì)進(jìn)展；經(jīng)營及償債資金匱乏、資不抵債；盈利較差且主要來自非經(jīng)常性損益、連續(xù)或巨額虧損，后續(xù)經(jīng)營情況存在重大不確定性等。
2、強調(diào)事項
61家上市公司被出具了帶強調(diào)事項的審計報告，其中47家被出具了無保留意見，14家被出具了保留意見。強調(diào)事項主要包括：資產(chǎn)減值；關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；蛸Y金占用；訴訟或立案調(diào)查事項；控制的判斷；影響未來經(jīng)營的重大事項等。
3、保留意見所涉事項
82家上市公司被出具了保留意見的審計報告，保留意見所涉事項主要包括：資產(chǎn)減值；關(guān)聯(lián)方擔(dān)保或資金占用；財務(wù)報告未對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性作出充分披露；訴訟事項和立案調(diào)查結(jié)果存在重大不確定性；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)等。
4、無法表示意見所涉事項
38家上市公司被出具了無法表示意見的審計報告，導(dǎo)致無法表示意見的事項主要包括：以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的合理性難以確定；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨的真實性；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；蛸Y金占用、預(yù)計負(fù)債的完整性等。
四、關(guān)鍵審計事項
（一）事項數(shù)量
3,622份審計報告包含7,425項關(guān)鍵審計事項，除38份無法表示意見審計報告外，審計報告披露的關(guān)鍵審計事項少至1項，多至5項，平均為2.07項，與去年持平。
從會計師事務(wù)所來看，18家證券資格會計師事務(wù)所披露的關(guān)鍵審計事項均值高于總體均值。其中，畢馬威華振會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)披露的關(guān)鍵審計事項均值為2.52項，是披露最多的證券資格會計師事務(wù)所，比披露最少的證券資格會計師事務(wù)所多出1.1項。
（二）主要領(lǐng)域
關(guān)鍵審計事項涉及的主要領(lǐng)域包括：資產(chǎn)減值、收入確認(rèn)、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資、負(fù)債類事項等，其中，資產(chǎn)減值和收入確認(rèn)占全部關(guān)鍵審計事項的比例超過80%。關(guān)鍵審計事項涉及的主要領(lǐng)域如下：
1、資產(chǎn)減值
在關(guān)鍵審計事項中，資產(chǎn)減值事項為3,620項，占比48.8%。其中金融資產(chǎn)（應(yīng)收款項及合同資產(chǎn)、貸款、融出資金、可供出售金融資產(chǎn)、預(yù)付或長期應(yīng)收款等）減值事項為1,507項，占比20.3%；商譽減值事項為1,075項，占比14.5%；存貨減值事項為712項，占比9.6%；非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等）減值事項為326項，占比4.4%。
注冊會計師將資產(chǎn)減值作為關(guān)鍵審計事項的主要原因包括：資產(chǎn)期末余額大且資產(chǎn)減值對財務(wù)報表的影響重大；被審計單位管理層對資產(chǎn)減值跡象的主觀判斷和有關(guān)會計估計存在不確定性；資產(chǎn)的可收回金額存在固有不確定性，以及可能受到管理層偏向的影響等。
資產(chǎn)減值事項常見審計應(yīng)對包括：了解及評價與資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；對管理層使用的假設(shè)進(jìn)行合理性分析；利用專家工作，復(fù)核其工作成果并評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；對關(guān)鍵參數(shù)執(zhí)行敏感性測試；考慮類似資產(chǎn)的市場價值、變現(xiàn)率及處置費用以評估資產(chǎn)減值合理性等。金融資產(chǎn)減值事項常見審計應(yīng)對如下表所示。
表4.1：金融資產(chǎn)減值常見審計應(yīng)對
資產(chǎn)類別
審計應(yīng)對
應(yīng)收款項
對于單獨計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款選取樣本,復(fù)核管理層對預(yù)計未來可獲得的現(xiàn)金流量做出估計的依據(jù)及合理性；檢查賬齡較長、大額應(yīng)收款項的客戶真實財務(wù)狀況，復(fù)核已經(jīng)出現(xiàn)逾期、違約現(xiàn)象的應(yīng)收款項其可收回金額的預(yù)測使用的相關(guān)假設(shè)和參數(shù)是否合理。
貸款、融出資金
對個別方式評估的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，抽樣進(jìn)行獨立的信貸審閱，根據(jù)支持性證據(jù)測試預(yù)計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，重新計算；對組合方式評估的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，測試減值模型中使用的貸款信息，評估管理層采用的參數(shù)和假設(shè)，判斷相關(guān)假設(shè)是否符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和近期貸款損失經(jīng)驗。
可供出售金融資產(chǎn)
抽樣檢查公允價值下跌的幅度及持續(xù)時間；評估管理層判斷公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌的標(biāo)準(zhǔn)的合理性，并與行業(yè)慣例進(jìn)行對比。
2、收入確認(rèn)
在關(guān)鍵審計事項中，收入確認(rèn)事項為2,552項，占比34.4%。收入確認(rèn)事項涉及多種業(yè)務(wù)類型，如商品銷售收入、建造合同收入、房地產(chǎn)收入、航運業(yè)務(wù)收入、經(jīng)銷收入、租賃服務(wù)收入等。收入的發(fā)生、準(zhǔn)確、截止等認(rèn)定在關(guān)鍵審計事項描述及應(yīng)對程序中均有提及。
注冊會計師將收入作為關(guān)鍵審計事項的主要原因為收入作為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，存在被管理層操縱以達(dá)到特定目標(biāo)或期望的固有風(fēng)險。此外，在建造合同執(zhí)行過程中需持續(xù)評估和修訂完工進(jìn)度，涉及管理層重大會計估計。
收入確認(rèn)事項常見審計應(yīng)對包括：了解、評估并測試收入流程及關(guān)鍵內(nèi)部控制，測試信息系統(tǒng)一般控制和收入流程相關(guān)自動控制；通過審閱銷售合同、訪談管理層來了解和評估收入確認(rèn)政策；抽樣檢查與收入確認(rèn)相關(guān)的支持性文件；對重大客戶、關(guān)聯(lián)方、新增客戶的銷售執(zhí)行交易函證，通過網(wǎng)絡(luò)背景調(diào)查、電話訪談或?qū)嵉刈咴L等方式證實交易情況；選取樣本查看工程現(xiàn)場，分析確認(rèn)完工進(jìn)度的合理性。不同業(yè)務(wù)類型收入確認(rèn)常見審計應(yīng)對如下表所示。
表4.2：不同業(yè)務(wù)類型收入確認(rèn)常見審計應(yīng)對
收入類別
審計應(yīng)對
商品銷售收入
抽樣檢查銷售合同、訂單、產(chǎn)品出庫單、銷售發(fā)票、產(chǎn)品運輸單、客戶簽收單等；檢查期后銷售退回情況，評估銷售收入是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)等。
建造合同收入
將已完工項目實際發(fā)生的總成本與估計的合同總成本進(jìn)行對比分析，評估管理層做出相關(guān)會計估計的經(jīng)驗和能力；抽樣檢查實際發(fā)生工程成本的相關(guān)合同、發(fā)票、設(shè)備簽收單、進(jìn)度確認(rèn)單等支持性文件，評估實際成本是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)；對工程進(jìn)度進(jìn)行現(xiàn)場查看，分析確認(rèn)完工百分比的合理性等。
房地產(chǎn)收入
抽樣檢查竣工備案文件、面積實測報告以及銷售合同中其他約定，評價項目是否已達(dá)到交付條件；抽樣檢查購買方付款文件；抽樣檢查房屋交付文件，如入伙公告、交房通知書、房屋交接單等；抽樣檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)收入的項目，并結(jié)合開發(fā)產(chǎn)品監(jiān)盤程序,檢查銷售收入確認(rèn)的期間是否正確等。
航運業(yè)務(wù)收入
了解航運業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，并執(zhí)行信息系統(tǒng)審計；將航運業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對；獲取船型、航線、貨運量等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，與上期數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，并結(jié)合公開獲取的行業(yè)報告和運價指數(shù)，分析其變動趨勢是否合理，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因等。
租賃服務(wù)收入
檢查相關(guān)合同及對應(yīng)原始憑證，判斷交易商業(yè)實質(zhì)，評價管理層對租賃分類等的判斷，重新計算相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債入賬金額等；實施實質(zhì)性分析程序，對比不同融資租賃項目內(nèi)含報酬率，對比兩期銷售及毛利變動，分析整體毛利的合理性；檢查相關(guān)合同、協(xié)議、經(jīng)租賃方確認(rèn)的啟用及停用單、經(jīng)租賃方確認(rèn)的結(jié)算單以及設(shè)備使用效率明細(xì)表、經(jīng)營報表等收入確認(rèn)相關(guān)依據(jù)等。
經(jīng)銷模式收入
抽樣檢查與經(jīng)銷商簽訂的銷售合同，評價收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；對主要銷售區(qū)域的經(jīng)銷商進(jìn)行實地訪談，了解并查看經(jīng)銷商身份信息，詢問交易流程、結(jié)算方式、交易頻率及交易數(shù)據(jù)等，并與獲取的財務(wù)信息進(jìn)行比較；將本年度記錄的收入核對至相關(guān)的訂單、經(jīng)簽收的發(fā)貨單等支持性文件，評價收入是否按照相關(guān)會計政策予以確認(rèn)；抽樣檢查相關(guān)訂單、經(jīng)簽收的發(fā)貨單等。
3、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資
在關(guān)鍵審計事項中，企業(yè)合并及長期股權(quán)投資事項為297項，占比4%，涉及合并范圍的確定、購買對價的分?jǐn)?、股?quán)處置產(chǎn)生的投資收益、股權(quán)投資重新計量時的投資收益、收購股權(quán)及購買對價分?jǐn)偟取?div style="height:15px;">
注冊會計師將企業(yè)合并及長期股權(quán)投資作為關(guān)鍵審計事項的原因包括：管理層需要對結(jié)構(gòu)化主體及其他主體的合并作出重大判斷來確定是否對其擁有控制權(quán)，并且被投資單位的分類對財務(wù)報表中的多數(shù)科目產(chǎn)生重大影響；投資收益對財務(wù)報表具有重大影響；復(fù)雜交易涉及管理層的重大判斷。
企業(yè)合并及長期股權(quán)投資事項常見審計應(yīng)對包括：了解及評價相關(guān)控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性，如交易結(jié)構(gòu)的審批，合同條款以及評估結(jié)果的復(fù)核與審批；復(fù)核取得及喪失控制權(quán)的判斷；利用專家工作，復(fù)核其工作成果并評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；重新計算投資收益及收購對價的分?jǐn)?，并與管理層的計算進(jìn)行核對等。
4、負(fù)債類事項
在關(guān)鍵審計事項中，負(fù)債類事項為154項，占比2%，主要包括：未決訴訟；計提虧損合同損失；預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金、售后服務(wù)費、辭退福利及土地增值稅等。
注冊會計師將負(fù)債類事項作為關(guān)鍵審計事項的原因主要是未決訴訟、虧損合同、計提質(zhì)量保證金等相關(guān)事項對財務(wù)報表的影響較大，會計處理復(fù)雜，涉及管理層判斷及重大會計估計。
負(fù)債類事項常見審計應(yīng)對包括：了解及評價相關(guān)控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；對訴訟代理律師進(jìn)行獨立函證,評價分析回函可靠性,復(fù)核回函關(guān)于訴訟結(jié)果及可能賠償金額的估計；獲取管理層編制的虧損合同清單,將合同成本的組成項目核對至采購合同等支持性文件；基于質(zhì)保條款及售后服務(wù)條款和公司的歷史支出經(jīng)驗，評價管理層在估計質(zhì)量保證金和售后服務(wù)費時采用的關(guān)鍵假設(shè)；基于對被審計單位的了解和相關(guān)行業(yè)的預(yù)期，評價管理層在計提負(fù)債時采用的相關(guān)會計估計的合理性；重新計算等。
五、商譽減值審計
截至2018年底，上市公司商譽余額為13,082.5億元，分布在2,048家上市公司。2018年度，885家上市公司共計提了1,667.6億元的商譽減值損失，40家證券資格會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中均涉及商譽審計。按經(jīng)審計的商譽余額計算，排名前八位的證券資格會計師事務(wù)所合計審計商譽7,945.5億元，占比60.7%；按經(jīng)審計的商譽減值損失金額計算，排名前八位的證券資格會計師事務(wù)所合計審計商譽減值損失1,081.5億元，占比64.9%。
（一）商譽減值與審計意見
從審計意見看，被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為12,130.7億元，被出具帶解釋性說明段的無保留意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為515.2億元，被出具保留意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為360.7億元，被出具無法表示意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為75.9億元，分別占比92.7%、3.9%、2.8%和0.6%。
17份非標(biāo)報告涉及商譽減值事項，其中1份為帶強調(diào)事項的無保留意見、9份為保留意見、7份為無法表示意見。商譽減值相關(guān)強調(diào)事項為受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響新收購部分業(yè)績未達(dá)預(yù)期，上市公司計提大額商譽減值；保留事項為無法就商譽減值測試關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、無法判斷商譽減值測試結(jié)論的適當(dāng)性、無法確定是否有必要對其進(jìn)行調(diào)整；無法表示意見所涉事項為管理層未能提供與商譽減值測試相關(guān)的財務(wù)資料、預(yù)測資料等，注冊會計師未能收到管理層關(guān)于商譽減值評估方法及評估假設(shè)相關(guān)問題的回復(fù)、無法實施滿意的替代審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、無法判斷商譽減值損失計提的合理性等。
（二）商譽減值與關(guān)鍵審計事項
在關(guān)鍵審計事項中，商譽減值為1,075項，占比14.5%。注冊會計師將商譽減值確定為關(guān)鍵審計事項的原因主要為：商譽對財務(wù)報表整體具有重要性；商譽減值測試及其使用的參數(shù)涉及管理層的重大會計估計和判斷,這些判斷存在固有不確定性并可能受到管理層偏向的影響。
商譽減值常見的審計應(yīng)對包括：了解和評估商譽減值相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；評估管理層在減值測試中使用的測試方法、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)；評估管理層對相關(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的識別、將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的方法和依據(jù)等。此外，部分注冊會計師在常見審計應(yīng)對之外，還采取了以下應(yīng)對：將關(guān)鍵參數(shù)和假設(shè)與行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；對商譽減值測試涉及的方法、模型、假設(shè)和關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行追溯性復(fù)核，識別本年度與前期是否存在重大偏差，了解并識別是否存在管理層偏向的跡象；對管理層采用的折現(xiàn)率和其他關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行敏感性分析；獨立聘請專家對減值測試進(jìn)行復(fù)核等。
六、2018年上市公司年報審計有關(guān)問題分析
（一）非標(biāo)報告相關(guān)問題
1、未對錯報的廣泛性作出恰當(dāng)判斷
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。對財務(wù)報表影響具有廣泛性的情形包括：不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司期末應(yīng)收關(guān)聯(lián)方占用款項高達(dá)89億元，占其他應(yīng)收款余額的97%，占資產(chǎn)總額的12%，公司未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。注冊會計師指出其未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法確定關(guān)聯(lián)方占用資金發(fā)生額及余額的準(zhǔn)確性，無法對關(guān)聯(lián)方資金往來的可回收性作出合理估計，并發(fā)表了保留意見。關(guān)聯(lián)方占用款項相關(guān)錯報可能導(dǎo)致其他應(yīng)收款存在重大錯報，并對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。注冊會計師未對關(guān)聯(lián)方資金占用款項相關(guān)錯報的廣泛性作出恰當(dāng)判斷，保留意見的恰當(dāng)性存疑。
2、持續(xù)經(jīng)營相關(guān)問題
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)財務(wù)報表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制且運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是存在重大不確定性時，如果財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分；如果財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表，報表附注僅披露了導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營存在重大疑慮的事項和計劃實施的整改措施，未對持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性進(jìn)行披露，注冊會計師出具了帶與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性段的無保留意見。在上述情形中，注冊會計師未關(guān)注到上市公司未對持續(xù)經(jīng)營相關(guān)重大不確定進(jìn)行披露，未按準(zhǔn)則規(guī)定出具審計意見。此外，個別注冊會計師還存在將與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項放于強調(diào)事項段、關(guān)鍵審計事項段的問題，明顯與審計準(zhǔn)則規(guī)定不符。
3、強調(diào)事項運用不當(dāng)
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，如果認(rèn)為有必要提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)事項段：該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司前期進(jìn)行重整但重整業(yè)績未達(dá)標(biāo)，重整投資人及大股東承諾對上市公司進(jìn)行補償。在重整補償?shù)目墒栈匦圆淮嬖谥卮蟛淮_定的情況下，公司未確認(rèn)重整補償。個別上市公司處于破產(chǎn)重整階段，對于2.09億元特定債務(wù)暫未確認(rèn)，但后續(xù)仍存在支付的可能，公司未就該事項計提預(yù)計負(fù)債。注冊會計師未能識別重整補償、預(yù)計負(fù)債相關(guān)錯報，未恰當(dāng)判斷相關(guān)錯報對審計意見的影響，強調(diào)事項運用不當(dāng)。
4、未就無法獲取審計證據(jù)的原因進(jìn)行說明
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明無法獲取審計證據(jù)的原因。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別注冊會計師在保留意見及無法表示意見的審計報告中，僅描述了保留事項及無法表示意見相關(guān)事項，指出對相關(guān)事項無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，卻未按照準(zhǔn)則規(guī)定對無法獲取審計證據(jù)的原因進(jìn)行充分說明。
（二）重要事項與交易審計問題
1、貨幣資金審計
（1）未充分關(guān)注貨幣資金余額的合理性
根據(jù)審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在實施貨幣資金審計過程中，應(yīng)當(dāng)合理運用分析性程序，對被審計單位存在大額自有資金的同時向銀行高額舉債、貨幣資金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金等異常事項或情形保持高度警覺。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司貨幣資金占資產(chǎn)比例高、有息負(fù)債高、財務(wù)費用高（“存貸費三高”）。注冊會計師未能對存貸費三高的重大異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未能對貨幣資金余額的合理性做出審慎判斷。個別上市公司期末持有大額未抵押定期存款，占總資產(chǎn)比例超過50%，是本期現(xiàn)金流出總額的2.25倍。注冊會計師未能對貨幣資金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金的異常事項保持警覺，未能對貨幣資金的真實性予以充分關(guān)注。
（2）未充分關(guān)注大額資金受限或異常流轉(zhuǎn)
根據(jù)審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在實施貨幣資金審計時，應(yīng)當(dāng)對違反貨幣資金存放和使用規(guī)定、未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)隨意劃出資金、沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來等異常事項或情形保持高度的警覺。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：實際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上，違規(guī)對外擔(dān)?；蛘加蒙鲜泄举Y金；上市公司自有資金被銀行劃扣用于償還大股東貸款本息；通過非常規(guī)銷售、采購將資金轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方；將取得的借款、存貨典當(dāng)融資款、并購基金出資款直接或間接轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方。注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)公司在資金管理方面存在的內(nèi)部控制缺陷，未能對大額資金受限或異常流轉(zhuǎn)等情況予以充分關(guān)注，未能識別和有效應(yīng)對貨幣資金相關(guān)錯報風(fēng)險。
2、商譽減值審計
（1）未充分關(guān)注并復(fù)核管理層偏向跡象
根據(jù)審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否存在管理層偏向的跡象。對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性相關(guān)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這些意圖和能力。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：業(yè)績承諾期未計提商譽減值,期后首年大額計提商譽減值損失；并購重組方未完成業(yè)績承諾，標(biāo)的資產(chǎn)業(yè)績下滑甚至虧損，上市公司卻未計提商譽減值損失；以現(xiàn)金流或經(jīng)營利潤未持續(xù)惡化或未明顯低于形成商譽時的預(yù)期、已實現(xiàn)當(dāng)年承諾業(yè)績等為由，認(rèn)為商譽不存在減值跡象，未進(jìn)行商譽減值測試。注冊會計師未對上述情形予以充分關(guān)注，未能有效識別和評估上述情形反映出的管理層偏向跡象及商譽減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險，也未能采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫅?yīng)對。
（2）未充分關(guān)注并復(fù)核會計估計的一貫性
根據(jù)審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因，并應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）?；谠u估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定作出會計估計的方法是否得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在本年采用的減值測試方法與以前期間不一致、對商譽所在資產(chǎn)組的劃分與形成商譽時確定的資產(chǎn)組不一致等情況，并計提了大額商譽減值，導(dǎo)致盈虧變化。注冊會計師未充分復(fù)核會計估計的一貫性，未對管理層在各期商譽減值測試中所使用測試方法、相關(guān)假設(shè)的變化予以充分關(guān)注，未能充分評價上述變化的合理性，未有效識別被審計單位利用商譽減值進(jìn)行“大洗澡”的問題。
（3）未充分關(guān)注并復(fù)核關(guān)鍵參數(shù)、假設(shè)的合理性
根據(jù)審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層作出會計估計的方法和依據(jù)，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。在應(yīng)對評估的與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，并考慮實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司存在使用超過同行業(yè)營業(yè)收入增長率的預(yù)測期增長率、折現(xiàn)率明顯過低、預(yù)測期明顯過短、在分?jǐn)偵套u賬面價值時未考慮歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽等情形。注冊會計師未審慎評價管理層在商譽減值測試過程中所使用的關(guān)鍵參數(shù)、假設(shè)的合理性。
3、金融資產(chǎn)審計
（1）金融資產(chǎn)分類
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評價財務(wù)報表的總體列報與相關(guān)披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，其頻繁將大額應(yīng)收票據(jù)以貼現(xiàn)或背書形式轉(zhuǎn)讓，但仍將應(yīng)收票據(jù)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。在上述情況下，上市公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式并不是僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，其持有的應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。注冊會計師未對公司出售金融資產(chǎn)的頻率、金額等進(jìn)行分析，未能對上市公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式作出恰當(dāng)判斷，未能識別金融資產(chǎn)分類相關(guān)錯報。
（2）金融資產(chǎn)減值
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否存在管理層偏向跡象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險，進(jìn)而予以恰當(dāng)應(yīng)對。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：對超過單項重大標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款未單項計提壞賬準(zhǔn)備；對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項未計提任何壞賬準(zhǔn)備，也未在報表附注中對其可收回性作出說明；未將來源于已申請破產(chǎn)的債務(wù)人的長期應(yīng)收款作為初始確認(rèn)后已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，未按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備；以商業(yè)承兌匯票未出現(xiàn)逾期違約為由未對其計提壞賬準(zhǔn)備。注冊會計師未充分了解和評價與上述金融資產(chǎn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，在復(fù)核會計估計時未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能識別金融資產(chǎn)減值及披露存在的錯報。
4、其他審計問題
（1）收入披露審計
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異作出必要的調(diào)整。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，但在相關(guān)披露中存在以下情形：未結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認(rèn)會計政策；未按收入主要類別披露收入的分解信息；在披露首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對當(dāng)年年初財務(wù)報表的影響時未披露調(diào)整性質(zhì)及原因等信息，未披露執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額等。注冊會計師未能充分識別上述收入披露問題，未按照審計準(zhǔn)則規(guī)定對財務(wù)報表披露方面的錯報予以調(diào)整。
（2）存貨審計
按照審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)結(jié)合被審計單位所處的外部政策、市場環(huán)境、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營和控制情況，合理分析存貨的異常變動，針對存貨獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：本期存貨跌價準(zhǔn)備計提比例由1%猛增至51%，存貨跌價準(zhǔn)備計提金額顯著增加；在對尚未完工產(chǎn)品進(jìn)行減值測試時，未考慮銷售費用，存貨跌價準(zhǔn)備計提不足。對于上述情況，注冊會計師未對計提存貨跌價準(zhǔn)備的恰當(dāng)性做出審慎判斷，未能有效識別和應(yīng)對與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
（3）預(yù)計負(fù)債審計
根據(jù)審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，包括相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；應(yīng)當(dāng)了解被審計單位可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，如是否存在未決訴訟和售后質(zhì)量保證、財務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補救等或有事項。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：在收到環(huán)保部門出具的行政處罰后，未計提相關(guān)預(yù)計負(fù)債；未對可能承擔(dān)的環(huán)保支出、復(fù)墾義務(wù)、棄置義務(wù)等計提預(yù)計負(fù)債；未對已違約關(guān)聯(lián)方的巨額擔(dān)保計提預(yù)計負(fù)債。注冊會計師未能充分了解被審計單位及其環(huán)境，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能識別和應(yīng)對與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
（三）關(guān)鍵審計事項相關(guān)問題
1、事項選取
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項，旨在從與治理層溝通過的事項中，篩選出僅限于對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在以下情形：利潤主要源于轉(zhuǎn)讓子公司合同權(quán)利義務(wù)及出售債權(quán)等收益；本年境外資產(chǎn)增加40億元并達(dá)到總資產(chǎn)的50%，海外收入占收入總額的12%。上述事項涉及本期重大交易或事項，對本期財務(wù)報表具有重要性，注冊會計師在確定關(guān)鍵審計事項時，未對上述事項予以充分關(guān)注并進(jìn)行恰當(dāng)判斷。
2、審計應(yīng)對
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，在描述審計應(yīng)對時，應(yīng)將關(guān)鍵審計事項直接聯(lián)系到被審計單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。在描述審計應(yīng)對時，應(yīng)能夠體現(xiàn)出對該事項在相關(guān)財務(wù)報表披露（如有）中如何應(yīng)對的考慮。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，個別上市公司主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)教育，注冊會計師將收入作為關(guān)鍵審計事項之一，并采取了核對發(fā)票、銷售合同、出庫單、結(jié)算單、簽收單、驗收報告等審計應(yīng)對。上述應(yīng)對與被審計單位業(yè)務(wù)并不相符，注冊會計師未將關(guān)鍵審計事項的審計應(yīng)對與被審計單位的具體情況相聯(lián)系，審計應(yīng)對或其表述不當(dāng)。
3、事項溝通
根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。在逐項描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露。
年報審閱發(fā)現(xiàn)，注冊會計師在溝通關(guān)鍵審計事項時存在以下問題：未單獨列示子標(biāo)題或列示的子標(biāo)題模糊不清；未將關(guān)鍵審計事項索引至財務(wù)報表相關(guān)披露；事項描述與財務(wù)報表相關(guān)披露明顯不符；未關(guān)注財務(wù)報表對事項相關(guān)披露不充分的情況等。
上述問題反映出部分證券資格會計師事務(wù)所疏于質(zhì)量控制，未能按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核審計工作；部分注冊會計師缺乏執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎及專業(yè)勝任能力，未能有效識別和應(yīng)對貨幣資金、商譽、金融資產(chǎn)、收入、存貨、預(yù)計負(fù)債等相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。下一步，證監(jiān)會將繼續(xù)強化年報審計監(jiān)管和現(xiàn)場檢查、加強與行業(yè)的專業(yè)聯(lián)系、增加專業(yè)培訓(xùn)，切實督促證券資格會計師事務(wù)所及注冊會計師勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)。
