編者按：近年來，涉稅犯罪成為威脅企業(yè)、企業(yè)家的主要罪名之一，尤其是虛開專票罪，最高至無期徒刑。一旦涉及刑事責(zé)任，無論是當(dāng)事人還是其家屬、企業(yè)相關(guān)人員，都會惶惶不知所措，錯誤應(yīng)對致使案件陷入不利境地。而事實上，在偵查階段對案件妥善應(yīng)對，包括提交業(yè)務(wù)真實性資料、正確回應(yīng)訊問、詢問，將為當(dāng)事人、企業(yè)爭取到脫罪的機(jī)會。因此，本文盤點了常見的偵查期間犯罪嫌疑人及其家屬應(yīng)關(guān)注的重要法律知識，以更好地維護(hù)犯罪嫌疑人、涉案企業(yè)的合法權(quán)利。
一、細(xì)看《傳喚（拘傳）通知書》，是否異地抓捕、錯誤管轄？公安機(jī)關(guān)從各種渠道接收到涉稅犯罪的信息以后，就著手展開各種形式的調(diào)查。在立案審查期間，公安辦案人員可以采取詢問、查詢、勘驗、鑒定和調(diào)取證據(jù)材料等措施，初步收集是否構(gòu)成犯罪的資料；在立案之后，公安辦案人員就可以采取各類偵查手段，一般而言就涉稅犯罪這種經(jīng)濟(jì)犯罪來說，首先會傳喚犯罪嫌疑人到公安局等指定的訊問地點進(jìn)行訊問。不過，如果案情特別重大、犯罪嫌疑人存在走逃或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)嫌疑、經(jīng)傳喚沒有正當(dāng)理由不到案的，公安機(jī)關(guān)也可以拘傳，即將犯罪嫌疑人抓捕到公安局進(jìn)行訊問。
無論是傳喚還是拘傳，公安辦案人員都會出具、送達(dá)一份《通知書》（或者叫傳喚證、拘傳證等）。此時，當(dāng)事人及其家屬應(yīng)當(dāng)妥善保管《傳喚（拘傳）通知書》，查看實施傳喚、拘傳的機(jī)關(guān)是否是本市、縣的公安機(jī)關(guān)，對于“異地抓捕”的行為，應(yīng)提高注意，及時提起申訴控告。提醒各位注意辦案地和辦案機(jī)關(guān)，主要在于涉稅犯罪的定性、量刑處理，在全國不同地區(qū)有著較大差異；同時，如果能在本地辦案，在適用合規(guī)等方面也具有便利條件。
（一）單位涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的，可以由單位所在地公安管轄
根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件的若干規(guī)定》第八條的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)犯罪一般由犯罪地公安機(jī)關(guān)管轄，單位涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的，可以由犯罪地或者單位所在地公安機(jī)關(guān)管轄：
（二）公安部嚴(yán)禁辦案機(jī)關(guān)之間爭奪管轄權(quán)、“異地抓捕”
針對實踐中存在的辦案機(jī)關(guān)之間爭奪涉稅犯罪等經(jīng)濟(jì)犯罪案件，缺乏相互配合，在異地拘留時不通知本地公安機(jī)關(guān)、不履行相應(yīng)的手續(xù)、程序等“亂象”，公安部出臺了《公安機(jī)關(guān)異地辦案協(xié)作“六個嚴(yán)禁”》（公通字〔2020〕6號）的通知，嚴(yán)禁未履行協(xié)作手續(xù)，跨縣及以上區(qū)域進(jìn)行傳喚、拘傳、拘留、逮捕。按照《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件的若干規(guī)定》，應(yīng)當(dāng)與本地公安機(jī)關(guān)一同辦案，或委托本地公安機(jī)關(guān)傳喚、拘傳、拘留、逮捕等。
二、當(dāng)事人應(yīng)提供詳細(xì)家屬信息，以便準(zhǔn)確送達(dá)《拘留通知書》如果當(dāng)事人被公安機(jī)關(guān)拘留，關(guān)押在看守所，此時公安辦案人員會出具一份《拘留通知書》，該《通知書》需要在拘留后的24小時內(nèi)送達(dá)給被拘留人的家屬。這份《拘留通知書》十分重要，其記載了公安機(jī)關(guān)立案的罪名、犯罪嫌疑人開始羈押的時間。罪名定性對量刑有著巨大影響，因此本文會在下文重點介紹實踐中主要的涉稅犯罪罪名。
通過《拘留通知誰》記載的羈押開始的時間，可以估計出大致的批準(zhǔn)逮捕的最后期限。如果過期間公安機(jī)關(guān)未能取得檢察院的批捕決定，就需要解除羈押。拘留的時間，最長不超過37日。
當(dāng)事人被拘留，其親屬應(yīng)當(dāng)注意拘留的期限，如果發(fā)現(xiàn)超過法定期限還沒有被批捕的，應(yīng)當(dāng)自行或者委托律師要求解除羈押，改為取保候?qū)彙⒈O(jiān)視居住等。為確?！毒辛敉ㄖ獣窚?zhǔn)確送達(dá)到親屬手上，建議當(dāng)事人與辦案人員溝通，讓親屬自行前往公安局領(lǐng)取，如果需要郵寄，應(yīng)當(dāng)確保地址、接收人信息準(zhǔn)確。三、了解主要涉稅犯罪的立案追訴與量刑標(biāo)準(zhǔn)《刑法》的“危害稅收征管罪”一節(jié)共有14個條文，但在實踐中，常見的罪名主要是逃稅罪、騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開其他發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪。這些罪名的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)各有不同，結(jié)合《刑法》、《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件的若干規(guī)定》（公通字〔2017〕25號），總結(jié)如下：（一）逃稅罪
構(gòu)成以下行為之一的，公安機(jī)關(guān)可以以涉嫌逃稅罪立案追訴：值得注意的是，扣繳義務(wù)人犯逃稅罪，沒有納稅人行政處罰前置的“責(zé)任阻卻條款”保護(hù)，因此更容易陷入到逃稅罪的風(fēng)險之中。納稅人如果已經(jīng)足額繳納了罰款、稅款、滯納金，則可以據(jù)此向公安機(jī)關(guān)提出抗辯，主張自己不構(gòu)成逃稅罪，不應(yīng)被追訴。同理若稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出補(bǔ)稅、處罰的處理決定而公安直接追究逃稅罪刑事責(zé)任，則亦可以以未履行“行政處罰前置”程序向公安機(jī)關(guān)提出抗辯。如果納稅人在公安機(jī)關(guān)立案以后再繳納稅款、滯納金、罰款的，只能作為從輕情節(jié)，不能阻礙逃稅罪的構(gòu)成。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)及時足額繳納稅款滯納金。扣繳義務(wù)人構(gòu)成偷稅、逃稅，必須是其已扣、已收稅款，如果扣繳義務(wù)人未扣、未收稅款，則只具有行政違法性。逃稅罪一般處3年以下有期徒刑。數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑。（二）騙取出口退稅罪
騙取出口退稅，即以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在10萬元以上的，就可以立案追訴。騙取出口退稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)是：1、數(shù)額較大的（即騙取的稅款在10萬元以上），處5年以下有期徒刑或者拘役；2、數(shù)額巨大（即騙取的稅款在50萬元以上）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑；3、數(shù)額特別巨大（即騙取的稅款在250萬元以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。此外，還要處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金。關(guān)于騙取出口退稅罪的量刑，可以參見《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）。（三）虛開增值稅專用發(fā)票罪
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，有下列情形之一的，即可立案追訴：2、因虛開致使國家稅款損失數(shù)額在5萬元以上的。虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)是：1、虛開增值稅專用發(fā)票，稅款數(shù)額在10萬元以上，或致使國家稅款損失5萬元以上的，處3年以下有期徒刑，并處2~20萬元的罰金。2、數(shù)額較大的（即虛開的稅款數(shù)額在50萬元以上）或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3~10年有期徒刑，并處5~50萬元罰金。3、數(shù)額巨大（即虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上）或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10 年以上有期徒刑或者無期徒刑。（四）虛開其他發(fā)票罪
虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案追訴：虛開其他發(fā)票的，情節(jié)嚴(yán)重的處2年以下有期徒刑，情節(jié)特別嚴(yán)重的處2~7年有期徒刑。（五）非法購買增值稅專用發(fā)票罪
非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，公安機(jī)關(guān)就可以立案追訴：1、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十份以上且票面稅額在十萬元以上的；非法購買增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處2~20萬元的罰金。四、把握律師介入的黃金時期，偵查階段稅務(wù)律師能做什么？當(dāng)事人由于被拘留，受偵查，為保障犯罪嫌疑人的權(quán)利，提出犯罪嫌疑人無罪、輕罪的證據(jù)、意見，及時聘請律師介入偵查程序，是十分有必要的。根據(jù)《刑事訴訟法》第三十四條規(guī)定：“犯罪嫌疑人自被偵查機(jī)關(guān)第一次訊問或者采取強(qiáng)制措施之日起，有權(quán)委托辯護(hù)人”，因此，當(dāng)事人如果被傳喚訊問，或者被拘傳、拘留，其本人或者親屬就可以及時聯(lián)系律師作為當(dāng)事人的辯護(hù)人介入。根據(jù)《刑事訴訟法》第三十四條的規(guī)定，在偵查階段，只有律師可以作為當(dāng)事人的辯護(hù)人，因此，在偵查階段，聘請律師的意義是很重大的。辯護(hù)律師有權(quán)向偵查機(jī)關(guān)了解犯罪嫌疑人涉嫌的罪名，可以會見在押的犯罪嫌疑人，向犯罪嫌疑人了解有關(guān)案件情況?？偟膩碚f，律師在公安階段作用主要有：3、代為申請取保候?qū)徎騾f(xié)助辦理取保候?qū)彙?/span>此外，作為稅務(wù)律師，其熟練掌握稅法的規(guī)定和原理，可以與公安、檢察的辦案人員溝通，向其解釋稅法規(guī)定、行業(yè)現(xiàn)狀、慣例等爭議性問題。例如：廢舊物資行業(yè)“如實代開”不應(yīng)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪、石化領(lǐng)域“變票”偷逃消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論等。五、監(jiān)視居住期間應(yīng)當(dāng)注意的事項監(jiān)視居住指的是，當(dāng)事人符合拘留、逮捕的條件，但是由于各種原因無法被逮捕進(jìn)看守所；或者當(dāng)事人可以申請取保候?qū)彽菬o力繳納保證金。此時，由公安機(jī)關(guān)指定犯罪嫌疑人在一定區(qū)域內(nèi)居住、生活，但不得離開，并監(jiān)視其行為、通信。一般來說，符合下列情況的當(dāng)事人可以監(jiān)視居?。?/span>4、羈押期限屆滿，案件尚未辦結(jié)，需要采取監(jiān)視居住措施的。5、符合取保候?qū)彈l件，但犯罪嫌疑人、被告人不能提出保證人，也無法交納保證金。被監(jiān)視居住的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)時刻接受公安辦案人員的監(jiān)視，遵守下列規(guī)定，否則可能被撤銷監(jiān)視居住，轉(zhuǎn)為逮捕：1、未經(jīng)公安批準(zhǔn)不得離開執(zhí)行監(jiān)視居住的處所；2、未經(jīng)公安批準(zhǔn)不得會見他人或者通信；6、將護(hù)照等出入境證件、身份證件、駕駛證件交公安保存。監(jiān)視居住最長不得超過六個月，超期應(yīng)當(dāng)提出申訴、控告。同時需要關(guān)注，根據(jù)《刑事訴訟法》及《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》的相關(guān)條款，監(jiān)視居住期間當(dāng)事人可以委托律師，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向家屬轉(zhuǎn)達(dá)其要求，律師介入后可以與當(dāng)事人會見、通信，且對于涉稅犯罪案件而言，辯護(hù)律師會見監(jiān)視居住的當(dāng)事人無需取得公安機(jī)關(guān)許可決定文書。六、申請取保候?qū)彽臅r機(jī)及利弊、注意事項（一）取保候?qū)?/strong>
取保候?qū)?，指的是?dāng)事人承諾自己不逃避或防礙偵查，提供一定的保證金、或保證人，取得不被逮捕的結(jié)果，但是須遵守一定的限制條件，且隨傳隨到。取保候?qū)弻τ诋?dāng)事人而言，其可以繼續(xù)安排公司業(yè)務(wù)，保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，籌集資金、稅款等，也免于拘留在看守所，是偵查期間最值得考慮、爭取的。根據(jù)《刑事訴訟法》第67條的規(guī)定，人民法院、人民檢察院和公安機(jī)關(guān)對有下列情形之一的犯罪嫌疑人、被告人，可以取保候?qū)彛?/span>1、可能判處管制、拘役或者獨(dú)立適用附加刑的；2、可能判處有期徒刑以上刑罰，采取取保候?qū)彶恢掳l(fā)生社會危險性的；3、患有嚴(yán)重疾病、生活不能自理，懷孕或者正在哺乳自己嬰兒的婦女，采取取保候?qū)彶恢掳l(fā)生社會危險性的；4、羈押期限屆滿，案件尚未辦結(jié)，需要采取取保候?qū)彽摹?/span>公安機(jī)關(guān)拘留犯罪嫌疑人后提請檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕，經(jīng)過審查不符合逮捕條件的，應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變?yōu)槿”：驅(qū)彙?/span>被取保候?qū)彽姆缸锵右扇?、被告人?yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： 取保候?qū)徸铋L不得超過十二個月，解除取保候?qū)彆r，應(yīng)當(dāng)退還保證金。（二）在37日內(nèi)申請取保候?qū)?/strong>
對于已經(jīng)被拘留的當(dāng)事人來說，盡最大努力申請取保候?qū)徥潜匾?。不過，如果當(dāng)事人不存在懷孕、疾病等情況，就需要與公安、檢察機(jī)關(guān)溝通，說明采取取保候?qū)彽拇胧粫a(chǎn)生社會危害，不會阻礙偵查、審判。如果當(dāng)事人被檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕，此后再想申請取保候?qū)?，基本上就很困難了，因此，當(dāng)事人及其親屬應(yīng)當(dāng)把握住最長37日的拘留時間，及時向公安機(jī)關(guān)申請變更強(qiáng)制措施。（三）取保候?qū)彽?/strong>負(fù)面影響
實踐中，如果當(dāng)事人想要申請取保候?qū)?，公安辦案人員一般會要求當(dāng)事人配合偵查、作“如實供述”。大多情況下，公安機(jī)關(guān)只有取得承認(rèn)“犯罪事實”的供述后才會同意取保候?qū)?。而一些?dāng)事人沒有刑事案件的經(jīng)歷，在巨大的心理壓力下作出了“有罪供述”，將導(dǎo)致辯護(hù)律師作無罪辯護(hù)的難度大大增加。而在一些特殊行業(yè)里的發(fā)票使用，或許存在瑕疵，但絕非構(gòu)成犯罪。
按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，除非是涉嫌國家安全問題，或者確有刑事偵查的必要原因，一般不得限制犯罪嫌疑人的通信權(quán)，即使犯罪嫌疑人被拘留或者監(jiān)視居住，公安機(jī)關(guān)、看守所也只是須按照法定程序?qū)ζ渫ㄐ胚M(jìn)行檢查、監(jiān)視。如果通信發(fā)現(xiàn)有阻礙偵查、起訴和審判的情形，可以扣留。不過，就目前的司法實踐中，對于被羈押的犯罪嫌疑人，親屬與其通信（主要是信件，以及一些接濟(jì)的錢財、衣物）的渠道并不暢通，存在相關(guān)信件很難到達(dá)犯罪嫌疑人手中的問題。因此，必要時，可以選擇：1、委托辯護(hù)律師會見犯罪嫌疑人，口頭傳達(dá)親屬的一些消息；2、信件盡量簡短、直接，與案件、案情無關(guān)。八、財務(wù)資料查封、扣押，財產(chǎn)凍結(jié)，如何應(yīng)對？根據(jù)《刑事訴訟法》的規(guī)定，公安偵查人員在偵查期間，需要收集各種證據(jù)，必要時，可以對犯罪嫌疑人、涉案單位的財產(chǎn)予以查封、扣押、凍結(jié)，涉案單位的賬簿、憑據(jù)、合同資料作為在案物證、書證被調(diào)取、扣押。如此一來，不但當(dāng)事人和單位的財產(chǎn)無法使用，由于會計、稅務(wù)等財務(wù)資料被查封、扣押會直接導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)營，無法正常收取款項、開具發(fā)票。不過，公安機(jī)關(guān)的偵查并非沒有限制，其應(yīng)當(dāng)將對單位的影響降到最小，只調(diào)取與案件有關(guān)的資料、文件，凍結(jié)涉案部分的金額的財產(chǎn)（如不動產(chǎn)、存款），其余部分應(yīng)當(dāng)返還給企業(yè)，保障企業(yè)的基本運(yùn)作。如果企業(yè)認(rèn)為公安機(jī)關(guān)扣押了與案件無關(guān)的資料，凍結(jié)了與案件無關(guān)的財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時申訴控告。 根據(jù)《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件適用查封、凍結(jié)措施有關(guān)規(guī)定》，查封、凍結(jié)財產(chǎn)的期限是：九、手機(jī)、電腦等電子數(shù)據(jù)載體被扣押，關(guān)注是否存在取證瑕疵？目前，企業(yè)基本都采用計算機(jī)等工具制作電子賬簿，會計、稅務(wù)、統(tǒng)計的數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)電文的形式存儲在電子計算機(jī)內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部工作安排也很多通過手機(jī)微信、QQ等進(jìn)行。公安機(jī)關(guān)在偵查過程中，通常將扣押電腦硬盤及當(dāng)事人手機(jī)等電子數(shù)據(jù)載體，然后提取、復(fù)制相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，尋找證據(jù)線索。但是，由于數(shù)據(jù)電文具有易復(fù)制、易篡改的特點，如果公安機(jī)關(guān)未能對收集、調(diào)取電子數(shù)據(jù)進(jìn)行妥善、合理的保存，無法保證被調(diào)取的電子數(shù)據(jù)的完整性，不能提供必要合理的說明的，不能作為定罪量刑的證據(jù)使用。因此，《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》、《最高人民法院、最高人民檢察院、公安部關(guān)于辦理刑事案件收集提取和審查判斷電子數(shù)據(jù)若干問題的規(guī)定》等對電子數(shù)據(jù)的收集與提取作出詳細(xì)規(guī)定，當(dāng)事人、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)重點關(guān)注： 若當(dāng)事人或企業(yè)相關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)公安機(jī)關(guān)收集、調(diào)取電子數(shù)據(jù)過程中存在程序違法，應(yīng)及時向辯護(hù)律師反映，以便辯護(hù)律師進(jìn)行申訴。對于犯罪行為的調(diào)查，口供不是唯一證據(jù)，但始終是重要證據(jù)，通過訊問當(dāng)事人的主觀態(tài)度、對犯罪行為知情與否，影響到當(dāng)事人的定罪量刑。實踐中，如果存在公安機(jī)關(guān)取證有瑕疵、乃至于采取非法的誘供、騙供、疲勞審訊、刑訊逼供、暴力威脅等手段取得的供詞，其不具有合法性，應(yīng)當(dāng)予以排除。根據(jù)《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》、兩高一部《關(guān)于辦理刑事案件嚴(yán)格排除非法證據(jù)若干問題的規(guī)定》之規(guī)定，主要關(guān)注的要點有：1、訊問地點：傳喚是否在公安局進(jìn)行，拘留逮捕后是否在看守所訊問室進(jìn)行。2、錄音錄像：對于一般案件，公安機(jī)關(guān)可以錄音錄像；對于可能判處無期徒刑、死刑的案件，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)全程錄音錄像，不得剪輯、拼接、刪改。3、筆錄：讓犯罪嫌疑人簽署筆錄時，是否與其說的一致，如果不一致，不應(yīng)簽署“以上我都看過，與我所說的一致”。4、是否刑訊逼供，采用暴力、肉刑或者變相肉刑的手段逼供。5、是否采用威脅、引誘、欺騙等手段，讓當(dāng)事人在違背自己主觀意愿的情況下供述。 在面臨非法取證時，當(dāng)事人應(yīng)勇于維護(hù)自身合法權(quán)利，及時通過辯護(hù)律師進(jìn)行申訴、控告，更重要的是認(rèn)真核對筆錄后再簽字畫押，不是本人的真實意思表達(dá)的拒絕簽字畫押。
