2020年之前，定制化軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，2020年及之后變更為客戶驗(yàn)收時點(diǎn)確...
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投行之路 （ 危險黃金 游戲規(guī)則 光明之路 ）（套裝共3冊）
作者：離月上雪
當(dāng)當(dāng)
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問題 2
2020年1月1日之前，發(fā)行人定制化軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，2020年1月1日后變更為客戶驗(yàn)收時點(diǎn)確認(rèn)收入。
請發(fā)行人：（1）結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動實(shí)質(zhì)、經(jīng)營模式特點(diǎn)，披露對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；（2）披露不同業(yè)務(wù)類別和銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法。
請發(fā)行人進(jìn)一步說明：（1）結(jié)合2018年、2019年定制軟件開發(fā)項(xiàng)目的主要合同條款、發(fā)行人權(quán)利義務(wù)及結(jié)算安排，說明按照完工百分比法確認(rèn)收入的原因、是否同發(fā)行人業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相匹配、是否謹(jǐn)慎、合理，提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）》規(guī)定以及行業(yè)慣例；（2）針對完工進(jìn)度的確認(rèn)，說明進(jìn)度確認(rèn)的依據(jù)、獲得的內(nèi)外部證據(jù)情況，如需客戶確認(rèn)，說明發(fā)行人提交的完工進(jìn)度與客戶確認(rèn)的完工進(jìn)度是否存在差異，差異是否顯著；
（3）項(xiàng)目預(yù)計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法和依據(jù)（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法），報告期內(nèi)實(shí)際總成本與預(yù)計總成本的差異情況，公司保證項(xiàng)目預(yù)計總成本的準(zhǔn)確估算的內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；（4）結(jié)合新收入準(zhǔn)則，說明2020年以后的定制軟件開發(fā)項(xiàng)目在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入的原因，同一種業(yè)務(wù)在新舊兩種準(zhǔn)則下確認(rèn)方法不一致的原因、是否符合行業(yè)慣例；（5）以終驗(yàn)法確認(rèn)收入時，業(yè)務(wù)驗(yàn)收的具體內(nèi)容，包括驗(yàn)收方式、驗(yàn)收時長及獲取的確認(rèn)證據(jù)等；（6）2019年底已開工未完成項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策。
請保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師核查上述事項(xiàng)，并發(fā)表明確核查意見。
回復(fù)：
一、發(fā)行人說明
（一）結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動實(shí)質(zhì)、經(jīng)營模式特點(diǎn)，披露對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)
公司已在招股說明書“第八節(jié)財務(wù)會計信息與管理層分析”之“四、報告期采用的主要會計政策和會計估計”中，結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動實(shí)質(zhì)、經(jīng)營模式特點(diǎn)，補(bǔ)充披露了對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
1、收入
公司主要面向汽車行業(yè)的整車廠、經(jīng)銷商、服務(wù)站等客戶，提供營銷與后市場服務(wù)領(lǐng)域的數(shù)智化解決方案、云服務(wù)、軟件及專業(yè)服務(wù)，銷售模式均為直銷業(yè)務(wù)模式。
公司銷售業(yè)務(wù)類別為軟件開發(fā)與服務(wù)、系統(tǒng)運(yùn)維服務(wù)、智能設(shè)備銷售。其中，軟件開發(fā)與服務(wù)主要包括定制化軟件開發(fā)服務(wù)、咨詢與實(shí)施服務(wù)、自主軟件銷售、推廣服務(wù)、SaaS類產(chǎn)品及BaaS類產(chǎn)品。
自2020年1月1日起，公司開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》前后采用不同的收入確認(rèn)政策，其銷售方式、收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法如下：
銷售類別銷售方式適用準(zhǔn)則收入確認(rèn)時點(diǎn)收入確認(rèn)依據(jù)收入計量方法
定制 化軟 件開 發(fā)服 務(wù)公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)是在自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶個性化的需求，對部分功能模塊進(jìn)行定制化的開發(fā)，從而形成定制化軟件開發(fā)服務(wù)。公司根據(jù)定制化軟件開發(fā)服務(wù)的方案及內(nèi)容等確定合同金額，并按合同約定的付款方式進(jìn)行收費(fèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）定制化軟件開發(fā)服務(wù)提供服務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日采用完工百分比法確認(rèn)提供服務(wù)收入公司以定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日合同、成本歸集表、預(yù)計總成本表、完工百分比計算表作為收入確認(rèn)依據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供服務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前期間累計已確認(rèn)提供服務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供服務(wù)收入；完工進(jìn)度根據(jù)定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目累計實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定
企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）客戶驗(yàn)收時點(diǎn)客戶確認(rèn)的項(xiàng)目驗(yàn)收報告于客戶驗(yàn)收后按合同約定金額確認(rèn)收入
除定制化軟件開發(fā)服務(wù)外，公司各類別業(yè)務(wù)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》前后采用相同的收入確認(rèn)政策，其銷售方式、收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法匯總?cè)缦拢?div style="height:15px;">
銷售類別銷售方式收入確認(rèn)時點(diǎn)收入確認(rèn)依據(jù)收入計量方法
軟件 開發(fā) 與服 務(wù)咨詢與實(shí)施服務(wù)咨詢與實(shí)施服務(wù)是按照客戶需求派出人員，在客戶安排下提供咨詢與實(shí)施服務(wù)，公司根據(jù)提供的工作量及與客戶約定的服務(wù)單價據(jù)實(shí)結(jié)算并收費(fèi)按照提供服務(wù)時間及合同約定服務(wù)單價確認(rèn)收入客戶結(jié)算單服務(wù)收入=當(dāng)期提供服務(wù)時間*約定服務(wù)單價
自主軟件銷售自主軟件銷售是公司自主研發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)化軟件使用權(quán)的一次性銷售，以銷售的數(shù)量和與客戶約定的單價為收費(fèi)依據(jù)客戶簽收時點(diǎn)客戶簽收單于客戶簽收時點(diǎn)按合同約定金額確認(rèn)收入
推廣服務(wù)推廣服務(wù)是對客戶系統(tǒng)進(jìn)行的上線輔導(dǎo)工作，公司根據(jù)完成的推廣服務(wù)數(shù)量及約定的單價據(jù)實(shí)結(jié)算并收費(fèi)客戶驗(yàn)收時點(diǎn)客戶驗(yàn)收單于客戶驗(yàn)收時點(diǎn)按合同約定金額確認(rèn)收入
SaaS類產(chǎn)品SaaS類產(chǎn)品主要包括部署在公有云、按訂閱模式收費(fèi)的產(chǎn)品，采用訂閱模式按服務(wù)期間收費(fèi)在服務(wù)期間確認(rèn)收入合同約定的合同金額和服務(wù)期間在服務(wù)期間按合同金額平均確認(rèn)收入
BaaS類產(chǎn)品BaaS類產(chǎn)品主要指公司汽車產(chǎn)業(yè)生態(tài)服務(wù)平臺中的各類增值服務(wù)產(chǎn)品，按服務(wù)使用次數(shù)收費(fèi)的，公司在服務(wù)完成后按次數(shù)和對應(yīng)單價收費(fèi)；按固定期間收費(fèi)的，公司按服務(wù)期間收費(fèi)1、按固定期間收費(fèi)的，按服務(wù)期間確認(rèn)收入 2、按服務(wù)使用次數(shù)收費(fèi)的，公司在服務(wù)完成后按次數(shù)和對應(yīng)單價確認(rèn)收入1、合同約定的合同金額和服務(wù)期間；2、服務(wù)次數(shù)和約定單價1、按固定期間收費(fèi)的，收入在服務(wù)期間按合同金額平均確認(rèn)收入 2、按服務(wù)使用次數(shù)收費(fèi)的，收入=服務(wù)次數(shù)*服務(wù)單價
系統(tǒng)運(yùn)維服 務(wù)系統(tǒng)運(yùn)維服務(wù)是指為客戶提供軟件產(chǎn)品的技術(shù)支持及售后維護(hù)服務(wù)，保障軟件系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性。系統(tǒng)運(yùn)維合同根據(jù)服務(wù)期間或服務(wù)人員工作量及約定單價收費(fèi)1、根據(jù)相關(guān)合同約定的服務(wù)期間按期確認(rèn)收入 2、根據(jù)提供系統(tǒng)運(yùn)維服務(wù)人員工作量及約定單價確認(rèn)收入1、根據(jù)合同約定的合同金額與服務(wù)期間確認(rèn)收入；2、客戶結(jié)算單1、約定了運(yùn)維期間和合同總額時，按照合同金額在服務(wù)期間平均確認(rèn) 2、約定服務(wù)單價時，服務(wù)收入=提供運(yùn)維服務(wù)的工作量*服務(wù)單價
智能設(shè)備銷 售智能設(shè)備銷售是指公司在為客戶提供智能場景解決方案時，將從第三方采購的軟硬件產(chǎn)品組裝后形成智客戶簽收時點(diǎn)客戶簽收單于客戶簽收時點(diǎn)按合同約定金額確認(rèn)收入
銷售類別銷售方式收入確認(rèn)時點(diǎn)收入確認(rèn)依據(jù)收入計量方法
能設(shè)備，并銷售給客戶以實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)場景需求，以銷售的數(shù)量和與客戶約定的單價為收費(fèi)依據(jù)
2、成本核算
公司的主營業(yè)務(wù)成本主要包括項(xiàng)目實(shí)施人員薪酬、服務(wù)采購成本、軟硬件采購成本以及 其他項(xiàng)目支出 ，具體成本核算方法如下：
2.1 人員薪酬
人員薪酬為開展具體項(xiàng)目而發(fā)生的實(shí)施人員的薪酬， 主要包括項(xiàng)目實(shí)施人員工資、社保公積金、獎金等。公司 按照工時在各項(xiàng)目中進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅?nbsp;職工薪酬歸集與分?jǐn)偟木唧w流程如下：1）于每月末，由項(xiàng)目經(jīng)理按照實(shí)際出勤情況按照要求在系統(tǒng)中填報工時，并由項(xiàng)目組成員進(jìn)行確認(rèn)；2）項(xiàng)目管理部于次月初從系統(tǒng)中導(dǎo)出《員工工時記錄表》，復(fù)核無誤后上報至財務(wù)部；3）財務(wù)部依據(jù)人力資源部的考勤記錄，對《員工工時記錄表》進(jìn)行再次復(fù)核，并據(jù)此將當(dāng)月員工薪酬分?jǐn)偟骄唧w項(xiàng)目，再進(jìn)行項(xiàng)目成本的歸集及結(jié)轉(zhuǎn)。
2.2 服務(wù)采購成本
服務(wù)采購成本主要是為項(xiàng)目采購的外包技術(shù)服務(wù)費(fèi)。 公司定期對服務(wù)提供商工作內(nèi)容及工作量進(jìn)行確認(rèn)，并與服務(wù)供應(yīng)商簽署結(jié)算單，公司財務(wù)部根據(jù)結(jié)算單于服務(wù)成本 發(fā)生時按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集 及結(jié)轉(zhuǎn)。
2.3 軟硬件采購成本
軟硬件采購成本主要是為智能設(shè)備銷售項(xiàng)目采購的軟硬件產(chǎn)品， 公司財務(wù)部于客戶簽收時 按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集 及結(jié)轉(zhuǎn)。
2.4 其他項(xiàng)目支出
其他項(xiàng)目支出主要包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等支出，于發(fā)生時根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際使用情況進(jìn)行歸集及結(jié)轉(zhuǎn)。
2020年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》，公司將上述項(xiàng)目支出于發(fā)生時按項(xiàng)目先歸集到“存貨-合同履約成本”科目，其后隨收入確認(rèn)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
3、研發(fā)支出
每年年初，公司總裁辦討論并確定公司當(dāng)年總體研發(fā)方向，進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，制定項(xiàng)目預(yù)算金額等。根據(jù)年度研發(fā)計劃，公司明確各研發(fā)部門的研發(fā)項(xiàng)目。
公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，明確研發(fā)支出的核算范圍，公司按研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)部門的各項(xiàng)支出。
3.1 直接人工費(fèi)用
直接人工費(fèi)用主要包括研發(fā)人員工資、社保公積金、獎金、福利費(fèi)等。研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理每月月底填報團(tuán)隊成員的工時，并經(jīng)過研發(fā)部門和人力資源部門復(fù)核。月末，財務(wù)部門 根據(jù)研發(fā)立項(xiàng)時研發(fā)項(xiàng)目與 研發(fā) 部門的對照關(guān)系， 復(fù)核研發(fā)
工時與研發(fā)項(xiàng)目的一致性， 將研發(fā)人員的直接人工費(fèi)用歸集到對應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目，確認(rèn)為各研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)用。
3.2其他直接費(fèi)用
與研發(fā)活動相關(guān)的其他 直接 費(fèi)用主要包括交通差旅費(fèi)、 研發(fā) 辦公費(fèi)等，于發(fā)生時根據(jù)研發(fā)人員具體發(fā)生的業(yè)務(wù)活動歸集到相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目中。
3.3 其他間接費(fèi)用
根據(jù)研發(fā)立項(xiàng)時研發(fā)項(xiàng)目與 研發(fā) 部門的對照關(guān)系，在財務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行設(shè)置，每月末，當(dāng)月研發(fā)部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在財務(wù)系統(tǒng)中依據(jù)對照關(guān)系計入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目；租賃相關(guān)的費(fèi)用按實(shí)際使用辦公場地的研發(fā)部門進(jìn)行歸集，相應(yīng)計入各研發(fā)項(xiàng)目。
對于上述按研發(fā)項(xiàng)目歸集的研發(fā)支出， 區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，只有在同時滿足下列條件時，才能予以資本化，即：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。不滿足上述條件的開發(fā)支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
報告期內(nèi)，公司不存在資本化的研發(fā)支出。
4、股份支付
公司已執(zhí)行的股權(quán)激勵信息詳見招股說明書“第五節(jié) 公司基本情況”之“十七、發(fā)行人已執(zhí)行的股權(quán)激勵及其他制度安排和執(zhí)行情況”。
股份支付，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指本公司為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算
的交易。 報告期內(nèi)，公司涉及的股份支付均屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的，在授予日按照公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。權(quán)益工具的公允價值采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法評估確定。
對由于未滿足非市場條件和/或服務(wù)期限條件而最終未能行權(quán)的股份支付，不確認(rèn)成本或費(fèi)用。股份支付協(xié)議中規(guī)定了市場條件或非可行權(quán)條件的，無論是否滿足市場條件或非可行權(quán)條件，只要滿足所有其他業(yè)績條件和/或服務(wù)期限條件，即視為可行權(quán)。
如果修改了以權(quán)益結(jié)算的股份支付的條款，至少按照未修改條款的情況確認(rèn)取得的服務(wù)。此外，增加所授予權(quán)益工具公允價值的修改，或在修改日對職工有利的變更，均確認(rèn)取得服務(wù)的增加。
如果取消了以權(quán)益結(jié)算的股份支付，則于取消日作為加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)尚未確認(rèn)的金額。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，作為取消以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。但是，如果授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，則以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。
（二）披露不同業(yè)務(wù)類別和銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法
公司已在本題“（一）結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動實(shí)質(zhì)、經(jīng)營模式特點(diǎn)，披露對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)”之“1、收入”中對不同業(yè)務(wù)類別和銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法進(jìn)行了回復(fù)，并在招股說明書“第八節(jié) 財務(wù)會計信息與管理層分析”之“四、報告期采用的主要會計政策和會計估計”之“（一）收入”中補(bǔ)充披露了相關(guān)內(nèi)容。
（三）結(jié)合2018年、2019年定制軟件開發(fā)項(xiàng)目的主要合同條款、發(fā)行人權(quán)利義務(wù)及結(jié)算安排，說明按照完工百分比法確認(rèn)收入的原因、是否同發(fā)行人業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相匹配、是否謹(jǐn)慎、合理，提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）》規(guī)定以及行業(yè)慣例
1、2018年、2019年定制軟件開發(fā)項(xiàng)目的主要合同條款、發(fā)行人權(quán)利義務(wù)及結(jié)算安排
公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)是在自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶個性化的需求，對部分功能模塊進(jìn)行定制化的開發(fā)，從而形成定制化軟件開發(fā)服務(wù)，并根據(jù)定制化軟件開發(fā)服務(wù)的方案、內(nèi)容、行業(yè)慣例等簽署合同。
合同主要條款條款內(nèi)容
合同金額合同金額為固定金額
權(quán)利義務(wù)公司按合同約定提供定制化軟件開發(fā)服務(wù)，客戶按合同約定結(jié)算安排支付款項(xiàng)
結(jié)算安排通常為合同生效后支付合同金額的30%左右、項(xiàng)目藍(lán)圖設(shè)計完成支付合同金額的30%左右、系統(tǒng)運(yùn)行測試驗(yàn)收支付合同金額的30%左右、質(zhì)保期滿后支付合同金額10%左右
質(zhì)保期部分合同約定了質(zhì)保期，質(zhì)保期為1年以內(nèi)
違約責(zé)任雙方出現(xiàn)違反合同約定的權(quán)利義務(wù)時需要支付一定金額的違約金
2、2018年及2019年定制軟件開發(fā)項(xiàng)目按照完工百分比法確認(rèn)收入的原因、是否同發(fā)行人業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相匹配、是否謹(jǐn)慎、合理，提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）》規(guī)定
（1）2018年及2019年，定制軟件開發(fā)項(xiàng)目按照完工百分比法確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)原因
2018年度及2019年度，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目當(dāng)年未完工項(xiàng)目占收入比例分別為10.31%及13.67%，占比不高，具體情況如下：
單位：萬元
項(xiàng)目2019年2018年
收入占比收入占比
當(dāng)年已完工定制化軟 件開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)16,104.8233.07%10,308.0921.18%
當(dāng)年未完工定制化軟 件開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)6,658.2213.67%5,019.0810.31%
其他業(yè)務(wù)25,934.5853.26%33,346.8268.51%
收入合計48,697.62100.00%48,673.99100.00%
公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目按照完工百分比法確認(rèn)收入與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相匹配，具體分析如下：
1）公司以項(xiàng)目制為基礎(chǔ)對定制化軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，建立了有效的內(nèi)部控制制度和財務(wù)核算制度，能夠準(zhǔn)確對定制化開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的成本進(jìn)行預(yù)計與歸集；
2）公司具有豐富的定制化軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，制定了完善的項(xiàng)目管理制度，依據(jù)客戶技術(shù)需求、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目投入情況等因素編制項(xiàng)目預(yù)計總成本，并根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；
3）在公司提供約定的階段性交付物后，客戶簽署里程碑確認(rèn)單，公司作為佐證以分析項(xiàng)目完工進(jìn)度的合理性。
（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）》規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供定制化軟件開發(fā)服務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計，因此，2018年度及2019年度，公司以完工百分比法確認(rèn)定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入，具體計算公式如下：
當(dāng)期定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入＝提供勞務(wù)收入總額×累計完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)收入
其中，累計完工進(jìn)度＝已發(fā)生實(shí)際成本÷預(yù)計總成本。
結(jié)合定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的主要合同條款、發(fā)行人權(quán)利義務(wù)及結(jié)算安排，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供定制化軟件開發(fā)服務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的具體分析如下：
1）收入的金額能夠可靠地計量
公司與客戶簽訂定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同，合同主要條款約定了固定金額、結(jié)算節(jié)點(diǎn)及比例等，因此，公司以不含稅合同金額作為提供勞務(wù)收入總額，定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入的金額能夠可靠地計量。
2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的判斷主要包括客戶信用情況、付款能力及合同條款的約定等，具體分析如下：
公司客戶主要為信用較好的整車廠客戶，簽訂合同前公司會了解其信用情況，并根據(jù)前期合同的付款情況，持續(xù)評估客戶的信用情況。公司簽約時，客戶信用情況良好，具有較強(qiáng)的付款能力。
根據(jù)合同主要條款中關(guān)于結(jié)算節(jié)點(diǎn)及比例與違約責(zé)任的約定，公司在提供約定的階段性交付物后，客戶簽署里程碑確認(rèn)單，并作為收款依據(jù)；公司具有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)優(yōu)勢，具有履行合同的業(yè)務(wù)能力，公司可在完成相關(guān)工作后獲得對應(yīng)的合同金額收款權(quán)。
綜上，與提供定制化軟件開發(fā)服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司。
3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》中關(guān)于完工進(jìn)度的相關(guān)規(guī)定，“第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。”
公司制定了項(xiàng)目管理制度和相應(yīng)的財務(wù)管理相關(guān)制度，建立了完善的項(xiàng)目管理體系，確保已發(fā)生成本與預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性及可靠性。因此，公司按照已發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)交易的完工進(jìn)度。公司相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)置與具體執(zhí)行情況如下：
①已發(fā)生實(shí)際成本歸集、核算及相關(guān)內(nèi)控情況
i. 人員薪酬
為開展具體項(xiàng)目而發(fā)生的實(shí)施人員的薪酬，公司按照工時在各項(xiàng)目中進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，具體流程如下：
A. 項(xiàng)目立項(xiàng)
公司與客戶達(dá)成初步意向或簽訂銷售合同后，且在發(fā)生需要?dú)w集的相關(guān)成本前，公司進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，設(shè)置項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型及項(xiàng)目狀態(tài)等信息。
B. 歸集分配具體流程
人工成本歸集分配具體流程如下：1）于每月末，由項(xiàng)目經(jīng)理按照實(shí)際出勤情況按照要求在系統(tǒng)中填報工時，并由項(xiàng)目組成員進(jìn)行確認(rèn)；2）項(xiàng)目管理部于次月初從系統(tǒng)中導(dǎo)出《員工工時記錄表》，復(fù)核無誤后上報至財務(wù)部；3）財務(wù)部依據(jù)人力資源部的考勤記錄，對《員工工時記錄表》進(jìn)行再次復(fù)核，并據(jù)此將當(dāng)月員工薪酬分?jǐn)偟骄唧w項(xiàng)目。
ii. 服務(wù)采購成本：主要是為項(xiàng)目采購的外包技術(shù)服務(wù)費(fèi)，發(fā)生時按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
iii. 軟硬件采購成本：主要是為項(xiàng)目采購的軟硬件產(chǎn)品，發(fā)生時按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
iv. 其他成本主要是與執(zhí)行項(xiàng)目相關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等支出，發(fā)生時直接歸入相關(guān)項(xiàng)目。
②預(yù)計總成本的編制依據(jù)及相關(guān)內(nèi)控情況
公司成立于2003年，自設(shè)立以來，公司主營業(yè)務(wù)一直聚焦于汽車行業(yè)營銷與后市場服務(wù)領(lǐng)域，為客戶提供相關(guān)軟件產(chǎn)品及服務(wù)，尤其是定制化軟件開發(fā)服務(wù)。經(jīng)過多年深耕經(jīng)營，公司積累了豐富的定制化軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，也包括依據(jù)客戶技術(shù)需求、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目投入情況等因素編制項(xiàng)目預(yù)計總成本。
公司已經(jīng)建立了完善的項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)控管理制度，明確了項(xiàng)目預(yù)算編制和調(diào)整等事項(xiàng)，根據(jù)項(xiàng)目最新進(jìn)展和實(shí)際情況判斷是否需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以確保項(xiàng)目預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性。
項(xiàng)目預(yù)計總成本的確認(rèn)方法如下：公司在項(xiàng)目實(shí)施前由相關(guān)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理編制相應(yīng)的立項(xiàng)審批表，統(tǒng)計預(yù)計投入人員薪酬、服務(wù)采購成本及其他項(xiàng)目費(fèi)用等，確定項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目經(jīng)理在編制立項(xiàng)審批表后，提交審核，審核流程為：項(xiàng)目經(jīng)理編制立項(xiàng)審批表→分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核→項(xiàng)目管理部復(fù)核→財務(wù)部復(fù)核→總經(jīng)理批準(zhǔn)。對于人員薪酬，公司針對自有人員編制人力資源計劃，填寫項(xiàng)目角色、職務(wù)、各月所需工時，匯總得出各類角色所需工時，乘以已提前設(shè)置的人天成本得到項(xiàng)目人員費(fèi)用；對于項(xiàng)目服務(wù)采購成本，公司編制外包人力資源計劃，填寫供應(yīng)商、角色、等級、單價以及人天合計，外包金額由人天合計乘以單價所得。
對于其他項(xiàng)目費(fèi)用，根據(jù)項(xiàng)目情況及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作出合理估計。
為確保項(xiàng)目預(yù)算成本的準(zhǔn)確性及合理性，公司每期末對未完工項(xiàng)目的預(yù)算根據(jù)當(dāng)前情況進(jìn)行審核。財務(wù)部負(fù)責(zé)對項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行核算，并對項(xiàng)目成本預(yù)算進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)項(xiàng)目最新進(jìn)展和實(shí)際情況判斷是否需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，反饋至項(xiàng)目管理部，項(xiàng)目管理部與項(xiàng)目經(jīng)理溝通是否需要調(diào)整預(yù)算，調(diào)整后的預(yù)算履行前述的審批流程。如項(xiàng)目發(fā)生重大變更如項(xiàng)目經(jīng)理更換、項(xiàng)目重要內(nèi)容變化、項(xiàng)目進(jìn)度延期等情況，項(xiàng)目經(jīng)理主動提請調(diào)整預(yù)算，并同樣履行前述的審批流程。
4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的已發(fā)生成本和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，詳見本題之“3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定”。
因此，公司2018年及2019年對定制化軟件開發(fā)服務(wù)按完工百分比法確認(rèn)收入同業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相匹配、收入確認(rèn)謹(jǐn)慎、合理，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）》規(guī)定。
3、采用完工百分比確認(rèn)定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入的行業(yè)慣例
2018年度與2019年度，同行業(yè)可比公司關(guān)于軟件開發(fā)服務(wù)收入確認(rèn)會計政策對比分析如下：
公司名稱收入確認(rèn)政策
山大地緯 （688579.SH）軟件開發(fā)是指本公司根據(jù)合同的約定以及客戶的需求，為滿足客戶的某種特定需求或利用開發(fā)工具為客戶提供一整套實(shí)現(xiàn)某種功能的軟件產(chǎn)品，定制軟件業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是提供勞務(wù)，按照完工百分比確認(rèn)收入。軟件開發(fā)項(xiàng)目的完工進(jìn)度，依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定。于資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的項(xiàng)目成本占項(xiàng)目預(yù)算總成本的比例確定完工進(jìn)度，公司每月根據(jù)銷售合同確定的項(xiàng)目營業(yè)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入
誠邁科技 （300598.SZ）軟件定制服務(wù)是指客戶將其軟件的整體或部分以固定金額委托公司開發(fā)，公司接受委托，向客戶提供技術(shù)服務(wù)并收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)。軟件定制服務(wù)的收入確認(rèn)方法：在交易結(jié)果能夠可靠估計時，根據(jù)客戶認(rèn)可的項(xiàng)目完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認(rèn)收入
中科創(chuàng)達(dá) （300496.SZ）軟件開發(fā)是指根據(jù)客戶的實(shí)際需求進(jìn)行專門的軟件設(shè)計與開發(fā)的服務(wù)。軟件開發(fā)收入的具體確認(rèn)方法為：A、軟件開發(fā)業(yè)務(wù)主要部分或全部由本集團(tuán)完成的，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定。B、軟件開發(fā)業(yè)務(wù)主要部分或全部委托其他公司完成的，以取得客戶確認(rèn)的交付驗(yàn)收確認(rèn)書確認(rèn)軟件開發(fā)收入
光庭信息 （301221.SZ）定制軟件開發(fā)是根據(jù)客戶的需求，進(jìn)行軟件設(shè)計與定制化開發(fā)，向客戶交付開發(fā)成果并收取開發(fā)費(fèi)的業(yè)務(wù)。公司在將開發(fā)成果交付客戶并經(jīng)客戶驗(yàn)收后確認(rèn)收入
除上述同行業(yè)可比公司外，其他科創(chuàng)板類似業(yè)務(wù)軟件公司和主板大型同行業(yè)公司定制化開發(fā)服務(wù)2018年度與2019年度收入確認(rèn)政策如下：
公司名稱收入確認(rèn)政策
龍軟科技 （688078.SH）定制軟件是指根據(jù)與客戶簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，對用戶的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分實(shí)地調(diào)查，并根據(jù)用戶的實(shí)際需求進(jìn)行個性化的軟件設(shè)計與開發(fā)。定制軟件及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目在定制軟件產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入：①發(fā)行人根據(jù)累計實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度，其中累計實(shí)際發(fā)生的成本是指形成項(xiàng)目完工進(jìn)度的工作量所耗用的直接成本和間接成本，預(yù)計總成本是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算估計的項(xiàng)
目總成本，同時，公司取得經(jīng)客戶確認(rèn)的項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)書作為收入確認(rèn)的外部佐證，但不作為收入確認(rèn)依據(jù)。②在項(xiàng)目完工時，以經(jīng)客戶確認(rèn)的驗(yàn)收報告作為項(xiàng)目100%完工確認(rèn)收入的依據(jù)
中國軟件 （600536.SH）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供行業(yè)解決方案和服務(wù)化業(yè)務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
東軟集團(tuán) （600718.SH）勞務(wù)收入包括為客戶訂制軟件、軟件維護(hù)、軟件升級、培訓(xùn)及網(wǎng)頁制作等勞務(wù)收入。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。本公司為客戶訂制軟件的勞務(wù)，其開始和完成通常分屬不同的會計年度，且提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計，因此在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工進(jìn)度依據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例衡量
浪潮軟件 （600756.SH）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。本公司為客戶提供的軟件開發(fā)服務(wù)，其開始和完成通常分屬不同的會計年度，且提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計，因此在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入
寶信軟件 （600845.SH）公司主要從事軟件開發(fā)及工程服務(wù)及服務(wù)外包服務(wù)。軟件開發(fā)及工程服務(wù)，收入確認(rèn)需滿足下列條件：公司已根據(jù)項(xiàng)目合同約定提供軟件開發(fā)或工程服務(wù)，當(dāng)項(xiàng)目合同的最終結(jié)果能可靠地估計時（同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量），按照完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)該合同項(xiàng)目的收入與成本
因此，公司2018年及2019年對定制化軟件開發(fā)服務(wù)按完工百分比法確認(rèn)收入符合行業(yè)慣例。
（四）針對完工進(jìn)度的確認(rèn)，說明進(jìn)度確認(rèn)的依據(jù)、獲得的內(nèi)外部證據(jù)情況，如需客戶確認(rèn)，說明發(fā)行人提交的完工進(jìn)度與客戶確認(rèn)的完工進(jìn)度是否存在差異，差異是否顯著
1、公司建立了完善的與完工百分比相關(guān)的內(nèi)部控制措施
公司建立了完善的與完工百分比相關(guān)的內(nèi)部控制措施，注重對預(yù)算管理、實(shí)際成本核算與管理、合同和預(yù)算的調(diào)整機(jī)制、財務(wù)核算體系、項(xiàng)目現(xiàn)場管理等關(guān)鍵控制點(diǎn)的執(zhí)行，加強(qiáng)制度控制和執(zhí)行效果，有效地保證了與收入確認(rèn)相關(guān)的預(yù)計總收入、預(yù)計總成本、實(shí)際成本、完工進(jìn)度等重要參數(shù)的準(zhǔn)確性、及時性和完整性。
2、完工進(jìn)度確認(rèn)依據(jù)及內(nèi)外部證據(jù)
公司采用完工百分比法確認(rèn)定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入，以相應(yīng)時點(diǎn)累計發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例計算完工進(jìn)度，并根據(jù)提供勞務(wù)收入總額與完工進(jìn)度、扣除前期累計已確認(rèn)收入，確認(rèn)當(dāng)期收入。公司以定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日合同、成本歸集表、預(yù)計總成本表、完工百分比計算表作為內(nèi)部證據(jù)。
在公司提供約定的階段性交付物后，客戶簽署里程碑確認(rèn)單，以佐證項(xiàng)目完工進(jìn)度的準(zhǔn)確性，但里程碑確認(rèn)單并非項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的完工進(jìn)度，并不以此確認(rèn)收入。
3、完工進(jìn)度與里程碑節(jié)點(diǎn)的對比情況
2018年度與2019年度，公司按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入金額與客戶確認(rèn)里程碑節(jié)點(diǎn)對應(yīng)金額的對比情況如下：
單位：萬元
項(xiàng)目2019年度2018年度
按完工進(jìn)度確認(rèn)收入22,763.0415,327.17
客戶確認(rèn)里程碑節(jié)點(diǎn)對應(yīng)金額21,500.6614,167.66
差異金額1,262.381,159.51
差異金額占營業(yè)收入的比例2.59%2.38%
2018年度與2019年度，公司按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入金額與客戶確認(rèn)里程碑節(jié)點(diǎn)對應(yīng)金額的差異整體較小。
上述差異產(chǎn)生的主要原因是里程碑確認(rèn)單并非項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的完工進(jìn)度，是根據(jù)合同約定簽署的項(xiàng)目相關(guān)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如完成需求調(diào)研、藍(lán)圖設(shè)計、上線驗(yàn)收、質(zhì)保期結(jié)束等節(jié)點(diǎn)，公司以里程碑確認(rèn)單作為佐證復(fù)核項(xiàng)目完工進(jìn)度的準(zhǔn)確性，并作為階段性收款依據(jù)。
2018年，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目前五大項(xiàng)目的累計完工進(jìn)度及里程碑節(jié)點(diǎn)等情況如下：
項(xiàng)目名稱累計完工進(jìn)度里程碑節(jié)點(diǎn)差異
上汽大眾斯柯達(dá)車友會系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目75%70%5%
奇瑞捷豹路虎DMS開發(fā)項(xiàng)目(注)99%90%9%
林肯DMS開發(fā)項(xiàng)目100%100%-
重慶長安DCS/DMS功能增強(qiáng)項(xiàng)目 (注)100%90%10%
東風(fēng)本田WDMS功能增強(qiáng)項(xiàng)目(注)100%90%10%
注：上述項(xiàng)目累計完工進(jìn)度及里程碑節(jié)點(diǎn)差異原因?yàn)榭蛻粼陧?xiàng)目質(zhì)保期結(jié)束后簽署100%里程碑節(jié)點(diǎn)。
2019年，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目前五大項(xiàng)目的累計完工進(jìn)度及里程碑節(jié)點(diǎn)等情況如下：
項(xiàng)目名稱累計完工進(jìn)度里程碑節(jié)點(diǎn)差異
廣汽傳祺營銷服務(wù)平臺應(yīng)用開發(fā)項(xiàng)目61%60%1%
上汽通用新產(chǎn)銷開發(fā)項(xiàng)目100%100%-
上汽大眾SSPortal、積分平臺開發(fā)項(xiàng)目100%100%-
上汽通用五菱CDMP開發(fā)項(xiàng)目100%100%-
長城汽車VMS系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目(注)100%90%10%
注：上述項(xiàng)目累計完工進(jìn)度及里程碑節(jié)點(diǎn)差異原因?yàn)榭蛻粼陧?xiàng)目質(zhì)保期結(jié)束后簽署100%里程碑節(jié)點(diǎn)。
綜上，公司定制化開發(fā)軟件服務(wù)2018年及2019年依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際成本占預(yù)計總成本計算的完工百分比與客戶里程碑支付節(jié)點(diǎn)差異不顯著，且差異原因合理。
（五）項(xiàng)目預(yù)計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法和依據(jù)（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法），報告期內(nèi)實(shí)際總成本與預(yù)計總成本的差異情況，公司保證項(xiàng)目預(yù)計總成本的準(zhǔn)確估算的內(nèi)控制度及執(zhí)行情況
1、項(xiàng)目預(yù)計總成本、已發(fā)生的成本確認(rèn)的具體方法和依據(jù)（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法），公司保證項(xiàng)目預(yù)計總成本的準(zhǔn)確估算的內(nèi)控制度及執(zhí)行情況
公司制定了項(xiàng)目管理制度和相應(yīng)的財務(wù)管理相關(guān)制度，建立了完善的項(xiàng)目管理體系，確保已發(fā)生成本與預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性及可靠性。因此，公司按照已發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)交易的完工進(jìn)度。公司相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)置與具體執(zhí)行情況如下：
①已發(fā)生實(shí)際成本歸集、核算及相關(guān)內(nèi)控情況
i. 人員薪酬
為開展具體項(xiàng)目而發(fā)生的實(shí)施人員的薪酬，公司按照工時在各項(xiàng)目中進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，具體流程如下：
A. 項(xiàng)目立項(xiàng)
公司與客戶達(dá)成初步意向或簽訂銷售合同后，且在發(fā)生需要?dú)w集的相關(guān)成本前，公司進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，設(shè)置項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型及項(xiàng)目狀態(tài)等信息。
B. 歸集分配具體流程
人工成本歸集分配具體流程如下：1）于每月末，由項(xiàng)目經(jīng)理按照實(shí)際出勤情況按照要求在系統(tǒng)中填報工時，并由項(xiàng)目組成員進(jìn)行確認(rèn)；2）項(xiàng)目管理部于次月初從系統(tǒng)中導(dǎo)出《員工工時記錄表》，復(fù)核無誤后上報至財務(wù)部；3）財務(wù)部依據(jù)人力資源部的考勤記錄，對《員工工時記錄表》進(jìn)行再次復(fù)核，并據(jù)此將當(dāng)月員工薪酬分?jǐn)偟骄唧w項(xiàng)目。
ii. 服務(wù)采購成本：主要是為項(xiàng)目采購的外包技術(shù)服務(wù)費(fèi)，發(fā)生時按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
iii. 軟硬件采購成本：主要是為項(xiàng)目采購的軟硬件產(chǎn)品，發(fā)生時按照項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
iv. 其他成本主要是與執(zhí)行項(xiàng)目相關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等支出，發(fā)生時直接歸入相關(guān)項(xiàng)目。
②預(yù)計總成本的編制依據(jù)及相關(guān)內(nèi)控情況
公司成立于2003年，自設(shè)立以來，公司主營業(yè)務(wù)一直聚焦于汽車行業(yè)營銷與后市場服務(wù)領(lǐng)域，為客戶提供相關(guān)軟件產(chǎn)品及服務(wù)，尤其是定制化軟件開發(fā)服務(wù)。經(jīng)過多年深耕經(jīng)營，公司積累了豐富的定制化軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，也包括依據(jù)客戶技術(shù)需求、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目投入情況等因素編制項(xiàng)目預(yù)計總成本。
公司已經(jīng)建立了完善的項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)控管理制度，明確了項(xiàng)目預(yù)算編制和調(diào)整等事項(xiàng)，根據(jù)項(xiàng)目最新進(jìn)展和實(shí)際情況判斷是否需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以確保項(xiàng)目預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性。
項(xiàng)目預(yù)計總成本的確認(rèn)方法如下：公司在項(xiàng)目實(shí)施前由相關(guān)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理編制相應(yīng)的立項(xiàng)審批表，統(tǒng)計預(yù)計投入人員薪酬、服務(wù)采購成本及其他項(xiàng)目費(fèi)用等，確定項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目經(jīng)理在編制立項(xiàng)審批表后，提交審核，審核流程為：項(xiàng)目經(jīng)理編制立項(xiàng)審批表→分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核→項(xiàng)目管理部復(fù)核→財務(wù)部復(fù)核→總經(jīng)理批準(zhǔn)。對于人員薪酬，公司針對自有人員編制人力資源計劃，填寫項(xiàng)目角色、職務(wù)、各月所需工時，匯總得出各類角色所需工時，乘以已提前設(shè)置的人天成本得到項(xiàng)目人員費(fèi)用；對于項(xiàng)目服務(wù)采購成本，公司編制外包人力資源計劃，填寫供應(yīng)商、角色、等級、單價以及人天合計，外包金額由人天合計乘以單價所得。
對于其他項(xiàng)目費(fèi)用，根據(jù)項(xiàng)目情況及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作出合理估計。
為確保項(xiàng)目預(yù)算成本的準(zhǔn)確性及合理性，公司每期末對未完工項(xiàng)目的預(yù)算根據(jù)當(dāng)前情況進(jìn)行審核。財務(wù)部負(fù)責(zé)對項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行核算，并對項(xiàng)目成本預(yù)算進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)項(xiàng)目最新進(jìn)展和實(shí)際情況判斷是否需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，反饋至項(xiàng)目管理部，項(xiàng)目管理部與項(xiàng)目經(jīng)理溝通是否需要調(diào)整預(yù)算，調(diào)整后的預(yù)算履行前述的審批流程。如項(xiàng)目發(fā)生重大變更如項(xiàng)目經(jīng)理更換、項(xiàng)目重要內(nèi)容變化、項(xiàng)目進(jìn)度延期等情況，項(xiàng)目經(jīng)理主動提請調(diào)整預(yù)算，并同樣履行前述的審批流程。
綜上，公司建立了完善的內(nèi)部控制對項(xiàng)目實(shí)際總成本與預(yù)計總成本進(jìn)行管控，并按照相關(guān)內(nèi)控制度對實(shí)際總成本與預(yù)計總成本的全過程進(jìn)行有序的推進(jìn)和有效的監(jiān)督，公司項(xiàng)目預(yù)計總成本和實(shí)際總成本確認(rèn)的具體方法和依據(jù)合理，項(xiàng)目預(yù)計總成本的確認(rèn)金額準(zhǔn)確。
2、實(shí)際總成本與預(yù)計總成本的差異情況
2018年度與2019年度，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入多來源于已完工項(xiàng)目，定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目當(dāng)年未完工項(xiàng)目收入占比分別為10.31%及13.67%，占比不高。
報告期內(nèi)，公司于2018年度和2019年度對定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目采用完工百分比法確認(rèn)收入，截至2021年6月30日，公司前述采用完工百分比法確認(rèn)收入的所有完工項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生總成本為30,779.12萬元、預(yù)計總成本為30,656.93萬元，整體差異金額為122.19萬元，整體差異率為0.40%。
2018年度，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)前五大項(xiàng)目的完工時間、預(yù)計總成本及實(shí)際總成本等情況如下：
單位：萬元
項(xiàng)目名稱完工時間預(yù)計總成本實(shí)際總成本
上汽大眾斯柯達(dá)車友會系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目2019年11月689.11689.11
奇瑞捷豹路虎DMS開發(fā)項(xiàng)目2019年3月657.80657.80
林肯DMS開發(fā)項(xiàng)目2018年6月582.46582.46
重慶長安DCS/DMS功能增強(qiáng)項(xiàng)目2018年12月194.23194.23
東風(fēng)本田WDMS功能增強(qiáng)項(xiàng)目2018年12月159.01159.01
注：2020年初公司對2018年及之前已確認(rèn)的收入進(jìn)行差錯更正，考慮更正時相關(guān)項(xiàng)目已經(jīng)完工，對2018年12月31日各項(xiàng)目預(yù)計總成本進(jìn)行更新修訂時，采用了相關(guān)項(xiàng)目實(shí)際總成本。
2019年度，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)前五大項(xiàng)目的完工時間、預(yù)計總成本及實(shí)際總成本等情況如下：
單位：萬元
項(xiàng)目名稱完工時間2019年12月31日預(yù)計總成本調(diào)整后預(yù)計總成本完工時實(shí)際總成本
廣汽傳祺營銷服務(wù)平臺應(yīng)用開 發(fā)項(xiàng)目2020年12月1,197.691,508.491,492.69
上汽大眾SSPortal、積分平臺 開發(fā)項(xiàng)目2019年4月647.10不適用647.10
上汽通用新產(chǎn)銷開發(fā)項(xiàng)目2019年12月609.59不適用609.59
上汽通用五菱CDMP開發(fā)項(xiàng) 目2019年12月312.41不適用312.41
長城汽車VMS系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目2019年12月288.28不適用288.28
上表中廣汽傳祺營銷服務(wù)平臺應(yīng)用開發(fā)項(xiàng)目是替換廣汽傳祺原有供應(yīng)商提供的營銷管理系統(tǒng)，同時與客戶其他多個應(yīng)用平臺進(jìn)行整合。該項(xiàng)目于2019年6月正式啟動，2019年度該項(xiàng)目進(jìn)展正常，2020年5月，公司根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況預(yù)計投入有所增加，因此相應(yīng)進(jìn)行了預(yù)算調(diào)整。2020年該項(xiàng)目投入增加的具體原因如下：（1）2020年開始受疫情影響，部分工作延期，同時遠(yuǎn)程溝通效率有所下降，溝通成本增加，整體項(xiàng)目延后推進(jìn)；（2）由于新開發(fā)系統(tǒng)是替換原供應(yīng)商系統(tǒng)且需與多項(xiàng)應(yīng)用平臺進(jìn)行整合對接，需要對原供應(yīng)商系統(tǒng)數(shù)據(jù)切換到新系統(tǒng)并進(jìn)行整合，在后期切換過程中原供應(yīng)商配合不足，增加了公司在數(shù)據(jù)切換過程中的投入，導(dǎo)致投入成本增加。本次調(diào)整后的預(yù)計總成本為1,508.49萬元，與項(xiàng)目完工時實(shí)際總成本基本一致。
上表中除廣汽傳祺營銷服務(wù)平臺應(yīng)用開發(fā)項(xiàng)目外，其他主要項(xiàng)目的預(yù)計總成本與實(shí)際總成本不存在差異。
綜上，公司建立了預(yù)計總成本編制及調(diào)整的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，采用完工百分法確認(rèn)收入的定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目整體預(yù)計總成本與實(shí)際總成本差異較小，且特定項(xiàng)目差異為期后項(xiàng)目情況較大變化導(dǎo)致，差異合理。
（六）結(jié)合新收入準(zhǔn)則，說明2020年以后的定制軟件開發(fā)項(xiàng)目在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入的原因，同一種業(yè)務(wù)在新舊兩種準(zhǔn)則下確認(rèn)方法不一致的原因、是否符合行業(yè)慣例
自2020年1月1日起，公司開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
公司依據(jù)新收入準(zhǔn)則、財政部發(fā)布的《收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)》（以下簡稱“財政部案例”），公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同與財政部案例對比如下：
序號代表性合同條款舉例財政部案例
11、支付條款：（1）簽訂合同后，甲方向乙方支付合同總金額的30%。（2）雙方確認(rèn)藍(lán)圖后，甲方向乙方支付合同總金額的30%。（3）經(jīng)甲方及甲方客戶驗(yàn)收合格后，甲方向乙方支付合同總金額的30%。（4）質(zhì)保期為驗(yàn)收合格之日起計算一年，質(zhì)保到期后，甲方向乙方支付合同總金額的10%。2、違約條款：因其中一方原因致使本合同無法履行，無法實(shí)現(xiàn)合同目的的，或者任一方非因?qū)Ψ礁具`約而拒絕履行自己一方的合同義務(wù)或者單方面解除本合同的，均視為根本約定行為，守約方因違約方的違約行為而有權(quán)單方面解除本合同并且不承擔(dān)任何違約和賠償責(zé)任。違約方需向守約方退還已經(jīng)支付的全部費(fèi)甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定，為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對接，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā)，開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公
用，并支付給守約方合同總金額5%的違約金，違約金不足以彌補(bǔ)守約方因此蒙受損失的，守約方有權(quán)向違約方追償。司被中途更換，其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，乙公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn)，并按照合同約定分階段付款，其中預(yù)付款比例為合同價款的5%，里程碑驗(yàn)收時付款比例為合同價款的65%，終驗(yàn)階段付款比例為合同價款的30%。如果乙公司違約，需支付合同價款10%的違約金。
21、付款條款：（1）合同簽署，甲方向乙方支付合同總價的20%。（2）項(xiàng)目驗(yàn)收合格，甲方向乙方支付合同總價70%的款項(xiàng)。（3）在甲乙雙方進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收合格滿一年后，無任何質(zhì)量問題的前提下，45日內(nèi)甲方向乙方無息支付合同總價10%的尾款。2、違約責(zé)任：如因甲方原因(不可抗力除外)造成合同貨款未能按期支付，則甲方按應(yīng)付而未付合同金額的同期銀行存款利息向乙方支付延期違約金。在合同有效期內(nèi)，若合同任何一方單方面終止合同（因?qū)Ψ絿?yán)重違約導(dǎo)致合同無法履行的除外），則需向?qū)Ψ劫r償因此造成的直接經(jīng)濟(jì)損失。
結(jié)合上述財政部案例，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)能否在新收入準(zhǔn)則下按一段時間確認(rèn)收入分析如下：
1、是否滿足客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益
財政部案例中關(guān)于“是否滿足客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”的具體分析如下：如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
基于上述財政部案例分析，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)是基于客戶特定需求，依托公司多年研發(fā)積累的技術(shù)和汽車行業(yè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，開展項(xiàng)目藍(lán)圖設(shè)計、代碼開發(fā)等實(shí)施工作。因此，若公司中途被客戶替換，新的定制化軟件開發(fā)服務(wù)供應(yīng)商需要重新進(jìn)行項(xiàng)目需求調(diào)研、藍(lán)圖設(shè)計以及代碼開發(fā)等實(shí)施工作，客戶無法在公司履約的同時獲取經(jīng)濟(jì)利益。
2、是否滿足客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品
財政部案例中關(guān)于“是否滿足客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”的具體分析如下：甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產(chǎn)品，乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)，可以主導(dǎo)其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品。
基于上述財政部案例分析，公司即使將藍(lán)圖設(shè)計和部分開發(fā)代碼存儲于客戶，客戶仍不能直接使用藍(lán)圖設(shè)計和部分代碼獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，而只能在開發(fā)完成且驗(yàn)收后才能使用系統(tǒng)獲取經(jīng)濟(jì)利益，不滿足客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品的標(biāo)準(zhǔn)。
3、是否滿足企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)
財政部案例中關(guān)于“是否滿足企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)”的具體分析如下：甲公司履約過程中產(chǎn)出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預(yù)付款僅5%，后續(xù)進(jìn)度款僅在相關(guān)里程碑達(dá)到及終驗(yàn)時才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價款10%的違約金，表明甲公司并不能在整個合同期內(nèi)任一時點(diǎn)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)。
基于上述財政部案例分析，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)是基于客戶特定需求，公司與客戶簽署的合同僅僅是在某一特定節(jié)點(diǎn)才能收取一定比例款項(xiàng)，合同違約責(zé)任條款僅說明客戶違約下只能收取合同金額一定比例的違約金，并不能在整個合同期內(nèi)任一時點(diǎn)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)。因此，也不滿足企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。
在新收入準(zhǔn)則下，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)不能滿足上述準(zhǔn)則規(guī)定的三項(xiàng)條件中的任意一條，即不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，因此在定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目驗(yàn)收時點(diǎn)確認(rèn)收入。
同行業(yè)公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)在新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)政策如下：
公司名稱收入確認(rèn)政策
山大地緯軟件開發(fā)是指本公司根據(jù)合同的約定以及客戶的需求，為滿足客戶的某種
（688579.SH）特定需求或利用開發(fā)工具為客戶提供一整套實(shí)現(xiàn)某種功能的軟件產(chǎn)品，定制軟件業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是提供勞務(wù)。對于不滿足有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)的軟件開發(fā)項(xiàng)目，在公司提供完軟件開發(fā)服務(wù)并經(jīng)驗(yàn)收通過后確認(rèn)收入
誠邁科技 （300598.SZ）公司向客戶提供產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)，采取模塊化的開發(fā)模式的，公司根據(jù)合同中的各功能模塊識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的功能模塊開發(fā)完成后交付給客戶，客戶驗(yàn)收確認(rèn)后，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入；未采取模塊化開發(fā)模式的，合同履行完成后交付給客戶，客戶驗(yàn)收確認(rèn)后，確認(rèn)收入
中科創(chuàng)達(dá) （300496.SZ）軟件開發(fā)是指根據(jù)客戶的實(shí)際需求進(jìn)行專門的軟件設(shè)計與開發(fā)的服務(wù)。對不滿足某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，本集團(tuán)在將軟件交付客戶并經(jīng)客戶驗(yàn)收通過后確認(rèn)收入
龍軟科技 （688078.SH）本集團(tuán)的定制軟件、技術(shù)服務(wù)及系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，由于不滿足在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，變更為在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之時確認(rèn)收入
中國軟件 （600536.SH）公司對于提供系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)及工程服務(wù)類業(yè)務(wù)，對不滿足某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，公司在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入
東軟集團(tuán) （600718.SH）軟件開發(fā)與服務(wù)業(yè)務(wù)包括為客戶訂制軟件、軟件維護(hù)、軟件升級、培訓(xùn)及網(wǎng)頁制作等，如果不符合在某一時段內(nèi)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入的條件，則在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入
浪潮軟件 （600756.SH）本公司與客戶簽訂的定制軟件開發(fā)及其他服務(wù)合同，當(dāng)客戶能夠控制公司履約過程中在建的商品或者公司履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且公司在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)時，公司選擇在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入。否則，公司選擇在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入
寶信軟件 （600845.SH）軟件開發(fā)及工程服務(wù)，對不滿足某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，公司在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入
因此，公司定制化軟件開發(fā)服務(wù)在新舊兩種準(zhǔn)則下確認(rèn)方法不一致，符合行業(yè)慣例。
（七）以終驗(yàn)法確認(rèn)收入時，業(yè)務(wù)驗(yàn)收的具體內(nèi)容，包括驗(yàn)收方式、驗(yàn)收時長及獲取的確認(rèn)證據(jù)等
公司將開發(fā)完成的系統(tǒng)在客戶實(shí)際的系統(tǒng)環(huán)境中進(jìn)行上線，系統(tǒng)上線并穩(wěn)定運(yùn)行后根據(jù)合同約定組織驗(yàn)收。
合同中通常約定了項(xiàng)目的功能性需求、非功能性需求及交付成果等，其中功能性需求通常包括系統(tǒng)所需搭建的業(yè)務(wù)模塊及各模塊下詳細(xì)實(shí)現(xiàn)的功能列表等，由客戶的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行驗(yàn)收；非功能性需求通常包括系統(tǒng)的可用性、性能和安全性等，由客戶的IT部門進(jìn)行驗(yàn)收；交付成果通常包括需求分析文檔、非功能性需求文檔、系統(tǒng)設(shè)計文檔、源代碼、系統(tǒng)實(shí)施及切換方案及項(xiàng)目完工報告等，由客戶具體負(fù)責(zé)部門進(jìn)行驗(yàn)收?？蛻趄?yàn)收工作通常需要2周左右，完成上述驗(yàn)收工作后，雙方簽署驗(yàn)收報告，作為定制化軟件開發(fā)服務(wù)收入確認(rèn)依據(jù)。
（八）2019年底已開工未完成項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策
對于2019年底已開工未完成的定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目，2019年度公司按照完工百分比法確認(rèn)項(xiàng)目收入，自2020年1月1日起，公司開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》，分析其不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，因此以客戶驗(yàn)收時點(diǎn)確認(rèn)收入。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》規(guī)定，首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。公司于2020年1月1日適用新收入準(zhǔn)則，2019年底已開工未完成的定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目由于尚未驗(yàn)收，調(diào)整2020年1月1日期初未分配利潤及其他報表科目，涉及的主要調(diào)整內(nèi)容如下：
（1）已確認(rèn)收入的調(diào)整
按照尚未驗(yàn)收合同已確認(rèn)收入金額調(diào)減期初未分配利潤，并調(diào)整應(yīng)收賬款或合同負(fù)債，具體調(diào)整分錄如下：
借：期初未分配利潤
貸：應(yīng)收賬款
合同負(fù)債
（2）已確認(rèn)成本的調(diào)整
按照尚未驗(yàn)收合同已確認(rèn)成本金額調(diào)增期初未分配利潤，并相應(yīng)調(diào)整合同履約成本，具體調(diào)整分錄如下：
借：存貨—合同履約成本
貸：期初未分配利潤
公司首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對2020年1月1日期初未分配利潤調(diào)整金額為3,115.29萬元，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》的相關(guān)規(guī)定及行業(yè)慣例。
同行業(yè)上市公司2020年1月1日首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則期初未分配利潤調(diào)整金額如下：
公司名稱首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則期初未分配利潤調(diào)整
山大地緯 （688579.SH）根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初未分配利潤金額414.91萬元
中科創(chuàng)達(dá) （300496.SZ）根據(jù)新收入準(zhǔn)則中銜接規(guī)定相關(guān)要求，公司對上年同期比較報表不進(jìn)行追溯調(diào)整，僅調(diào)整2020年度期初留存收益及其他相關(guān)報表項(xiàng)目金額。調(diào)整期初未分配利潤7,402.95萬元
龍軟科技 （688078.SH）本集團(tuán)的定制軟件、技術(shù)服務(wù)及系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)原按照完工百分比法分期確認(rèn)收入，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，由于不滿足在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，變更為在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之時確認(rèn)收入。首次執(zhí)行的累積影響金額調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)期期初（即2020年1月1日）的未分配利潤金額3,940.39萬元
中國軟件 （600536.SH）對在首次執(zhí)行日尚未完成合同累計影響數(shù)調(diào)整2020年期初未分配利潤金額2,698.12萬元
東軟集團(tuán) （600718.SH）依據(jù)新收入準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，將首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累計影響數(shù)調(diào)整當(dāng)年期初未分配利潤37,481.04萬元
浪潮軟件 （600756.SH）公司根據(jù)新收入準(zhǔn)則原則，對系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)等業(yè)務(wù)改按時點(diǎn)法。據(jù)此對2020年初尚未完成項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整2020年1月1日期初未分配利潤19,633.61萬元
寶信軟件 （600845.SH）首次執(zhí)行日執(zhí)行新準(zhǔn)則的累積影響數(shù)追溯調(diào)整本報告期期初未分配利潤69,839.98萬元
二、中介機(jī)構(gòu)核查意見
（一）核查程序
保薦機(jī)構(gòu)、申報會計師履行了如下核查程序：
1、向發(fā)行人了解業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營模式等，分析發(fā)行人披露對財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否符合實(shí)際情況，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；
2、向發(fā)行人了解經(jīng)營活動業(yè)務(wù)類別和銷售方式等，分析發(fā)行人披露的不同業(yè)務(wù)類別和銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法是否符合實(shí)際情況，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；
3、了解、評估管理層對收入及成本流程相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計，并測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；
4、了解、評估發(fā)行人與項(xiàng)目預(yù)算成本的管理和調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計，并測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性，復(fù)核項(xiàng)目預(yù)算是否經(jīng)過恰當(dāng)編制和審批，對發(fā)生調(diào)整的項(xiàng)目調(diào)整原因和金額進(jìn)行了解，了解和分析完工項(xiàng)目的實(shí)際成本與預(yù)計總成本的差異情況；
5、檢查定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同，結(jié)合合同條款、權(quán)利義務(wù)及結(jié)算安排，向發(fā)行人了解業(yè)務(wù)執(zhí)行過程、內(nèi)容、依據(jù)，分析發(fā)行人提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，采用的收入確認(rèn)政策是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》的相關(guān)規(guī)定及行業(yè)慣例；
6、檢查定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同的里程碑確認(rèn)單、發(fā)票及銀行收款單據(jù)等外部單據(jù)，對比完工進(jìn)度與里程碑支付節(jié)點(diǎn)，分析差異是否合理；
7、檢查實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目成本的采購合同、工作量確認(rèn)單、發(fā)票、工時記錄及成本分配歸集計算表等支持性文件；
8、對定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同的完工進(jìn)度進(jìn)行重新計算，復(fù)核完工進(jìn)度計算過程是否準(zhǔn)確；
9、復(fù)核發(fā)行人定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同，查閱項(xiàng)目對手方、合同金額、服務(wù)內(nèi)容、收入確認(rèn)的相關(guān)條款約定，結(jié)合新收入準(zhǔn)則復(fù)核項(xiàng)目收入確認(rèn)是否不滿足在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)條件，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》的相關(guān)規(guī)定及行業(yè)慣例；
10、向發(fā)行人了解定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同的業(yè)務(wù)驗(yàn)收的具體內(nèi)容，包括驗(yàn)收方式、驗(yàn)收時長等；
11、向發(fā)行人了解2019年底未完工的定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目適用新收入準(zhǔn)則的調(diào)整情況，復(fù)核相關(guān)調(diào)整是否符合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定；
12、了解重大定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同的期后驗(yàn)收情況；
13、對主要客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行函證，包括定制化軟件開發(fā)服務(wù)合同的完工進(jìn)度及金額等信息；
14、訪談發(fā)行人的主要客戶，了解發(fā)行人與主要客戶的合作情況、合同簽訂情況、項(xiàng)目實(shí)施情況等。
（二）核查意見
經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為：
1、發(fā)行人披露的對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)符合自身業(yè)務(wù)活動實(shí)質(zhì)與經(jīng)營模式特點(diǎn)，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；2、發(fā)行人披露的不同業(yè)務(wù)類別和銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；
3、2018年度及2019年度，發(fā)行人按照完工百分比法確認(rèn)定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的收入符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》的相關(guān)規(guī)定，同發(fā)行人業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)匹配，財務(wù)處理謹(jǐn)慎、合理，符合行業(yè)慣例；
4、2018年度及2019年度，發(fā)行人定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的完工進(jìn)度的確認(rèn)依據(jù)為已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例；發(fā)行人依據(jù)合同取得各項(xiàng)目里程碑確認(rèn)單，作為佐證評估復(fù)核項(xiàng)目完工進(jìn)度；
5、報告期內(nèi)，發(fā)行人按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號）建立了項(xiàng)目預(yù)計總成本相關(guān)的內(nèi)控制度，并得到一致執(zhí)行；發(fā)行人項(xiàng)目預(yù)計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法和依據(jù)（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法）合理；發(fā)行人采用完工百分比法確認(rèn)收入的所有完工項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生總成本與預(yù)計總成本差異較??；
6、適用新收入準(zhǔn)則后，發(fā)行人的定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》相關(guān)規(guī)定，符合行業(yè)慣例；
7、發(fā)行人定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)驗(yàn)收方式、驗(yàn)收時長符合業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，并已取得相關(guān)確認(rèn)證據(jù)；
8、發(fā)行人2019年底未完工定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策符合收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；2019年底未完工定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目依據(jù)新收入準(zhǔn)則調(diào)整期初未分配金額準(zhǔn)確。
基于申報會計師執(zhí)行的上述核查工作，就申報財務(wù)報表整體公允反映而言，在報告期內(nèi)的所有重大方面，申報會計師認(rèn)為：
1、發(fā)行人披露的對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；發(fā)行人披露的對公司財務(wù)狀況有重大影響的會計政策及具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)符合自身業(yè)務(wù)活動實(shí)質(zhì)與經(jīng)營模式特點(diǎn)，與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；
2、發(fā)行人披露的不同業(yè)務(wù)類別和銷售方式的收入確認(rèn)時點(diǎn)、依據(jù)和計量方法符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；
3、2018年度及2019年度，發(fā)行人按照完工百分比法確認(rèn)定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的收入符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》的相關(guān)規(guī)定；2018年度及2019年度，發(fā)行人按照完工百分比法確認(rèn)定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的收入同發(fā)行人業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)匹配，財務(wù)處理謹(jǐn)慎、合理，符合行業(yè)慣例，與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；
4、2018年度及2019年度，發(fā)行人定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的完工進(jìn)度的確認(rèn)依據(jù)為已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例、發(fā)行人依據(jù)合同取得各項(xiàng)目里程碑確認(rèn)單，作為佐證評估復(fù)核項(xiàng)目完工進(jìn)度與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；
5、報告期內(nèi)，發(fā)行人按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號）建立了項(xiàng)目預(yù)計總成本相關(guān)的內(nèi)控制度，并得到一致執(zhí)行；發(fā)行人項(xiàng)目預(yù)計總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法和依據(jù)（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法）合理，與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；發(fā)行人采用完工百分比法確認(rèn)收入的所有完工項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生總成本與預(yù)計總成本差異較小，與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；
6、適用新收入準(zhǔn)則后，發(fā)行人的定制軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入符合準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；發(fā)行人的定制軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目在某一時點(diǎn)確認(rèn)收入符合行業(yè)慣例與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；
7、發(fā)行人定制軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)驗(yàn)收方式、驗(yàn)收時長及獲取的確認(rèn)證據(jù)，與申報會計師在審計、核查過程中了解的情況一致；
8、發(fā)行人2019年底未完工定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策符合新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；2019年底未完工定制化軟件開發(fā)服務(wù)項(xiàng)目依據(jù)新收入準(zhǔn)則調(diào)整期初未分配金額準(zhǔn)確。
