吳澤民
在銷售活動中，為了達到促銷目的，常常會采取折扣方式銷售。折扣方式銷售又包括商業(yè)折扣、現金折扣及銷售折讓3種。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，其納稅與帳務處理也有較大區(qū)別，現分述如下：
一、商業(yè)折扣
概念：商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等。其特點是折扣是在實現銷售時同時發(fā)生的。
納稅處理：企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應按最終成交價格進行商品收入的計量。國家稅務總局國稅發(fā)（1993）154號文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！币虼?，在納稅實務中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點。之所以要對商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對銷售額開一張銷售發(fā)票，對折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計算銷項稅額，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額進行抵扣的問題。這種造成增值稅計算征收混亂的做法是稅法所不允許的。
另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅。
會計實務：
例：某經貿有限責任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1%；購5噸，折扣3%，正常銷售價格為2500元/噸?，F有某陶瓷廠攜銀行轉帳支票前來購柴油5噸。
解：（1）確定適用稅率。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，該公司銷售柴油應按17%稅率計算繳納增值稅。
?。?）計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。
銷售額為5×2500×97%＝12125元
折扣額為5×2500×3%＝375元
銷項稅額為12125×17%＝2061.25元
價稅合計為12125+2061.25＝14186.25元
（3）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“－”表示。
(4)會計分錄：
借：銀行存款 14186.25元
貸：商品銷售收入 12125元
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 2061.25元
二、現金折扣
概念：現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的付款期內，而向債務人提供的債務扣除。如：10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，折扣1%；30天內全價付款。
納稅處理：由于現金折扣發(fā)生在銷貨之后，本質上是一種融資性質的理財費用。因此，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應采用總額法對現金折扣進行會計處理，在確定商品銷售收入時，對現金折扣不予扣除。稅法也規(guī)定，現金折扣不得從銷售額中減除。發(fā)生的現金折扣可列入財務費用，在計算企業(yè)所得稅時準予扣除。
會計實務：
例：某經貿有限責任公司銷售給某水泥廠汽油10噸，單價3000元，計貨款3萬元。該廠因一時資金周轉困難，商定一月內付款。為鼓勵該廠及早償還貨款，經貿公司協(xié)議許諾給予該廠折扣優(yōu)待，即10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，折扣1%；30天內全價付款。后該廠在20天內付款。
解：（1）購貨時，經貿公司開具增值稅專用發(fā)票，計算銷售額、銷項稅額及價稅合計。
銷售額為10×3000＝30000元
銷項稅額為30000×17%＝5100元
價稅合計為30000+51000＝35100元
同時作出賬務處理，會計分錄為：
借：應收帳款—×水泥廠 35100元
貸：商品銷售收入 30000元
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 5100元
?。?）20天內付款時，經貿公司按協(xié)議計算出折扣額，根據實收金額開具正式收款收據。同時，水泥廠也應出具折扣證明單交經貿公司一同入帳。
折扣額為30000×1%＝300元
水泥廠實際付款金額為30000－300+5100＝34800元
會計分錄為：
借：銀行存款 34800元
財務費用 300元
貸：應收收款—×水泥廠 35100元
三、銷售折讓
概念：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因在售價上給予的減讓。銷售折讓雖然也是在貨物銷售之后發(fā)生的，但其實質卻是原銷售額的減少。
納稅處理：企業(yè)會計制度規(guī)定，銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓的銷項稅額中扣減，因進貨退出或折讓而收回的增值稅，應從發(fā)生進貨退出或折讓的進項稅額中扣減?！币虼?，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額，因折讓而退還給購貨方的增值稅額，應從發(fā)生折讓當期的銷項稅額中扣減。
在納稅實務中，要注意：購貨方必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”（以下簡稱證明單）送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，方可根據折讓金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷貨方扣減當期進項稅額的憑證。
購貨方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅從當期進項稅額中扣減。如不扣減，將造成進項稅額虛增，減少納稅，這是稅法所不允許的，屬于偷稅行為。
會計實務：
例：某經貿有限責任公司4月1日銷售給某陶瓷廠－10＃柴油5噸，單價3000元，錢貨兩清。4月5日，該廠來人反映油質達不到標號，但基本可用?？紤]到雙方單位商貿合作關系，該廠表示不退貨，但需經貿公司給予一定的價格折讓。經協(xié)商，經貿公司對該廠按3%予以價格折讓。
解：（1）4月1日，經貿公司開具增值稅專用發(fā)票，計算出銷售額、銷項稅額及價稅合計。
銷售額為5×3000＝15000元
銷項稅額為15000×17%＝2250元
價稅合計為15000＋2250＝17250元
同時作如下會計分錄：
借：銀行存款 17250元
貸：商品銷售收入 15000元
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 2250元
?。?）4月5日，發(fā)生銷售折讓時，經貿公司根據陶瓷廠送交的當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，開具紅字專用發(fā)票，并以銀行轉帳支付折讓額。
折讓額為15000×3%＝450元
當期應沖減的銷項稅款為450×17%＝76.5元
（3）經貿公司用紅字作如下會計分錄：
借：銀行存款 526.50元
貸：商品銷售收入 450元
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 67.50元
?。?）陶瓷廠收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額67.50元從當期進項稅額中扣減。用紅字作如下會計分錄：
借：庫存材料 450元
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 67.50元
貸：銀行存款 526.50元
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