前言：平臺經(jīng)濟不是萬花筒，不能將各種商業(yè)模式包裝成平臺經(jīng)濟，以期獲得地方政府的各類政策支持，尤其是直接稅收返還政策。直接稅收返還政策的弊端，昨天文章已經(jīng)說明清楚，今天不再贅述！
概念： 平臺經(jīng)濟是指一種基于數(shù)字技術(shù)，由數(shù)據(jù)驅(qū)動、平臺支撐、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同的經(jīng)濟活動單元所構(gòu)成的新經(jīng)濟系統(tǒng)，是基于數(shù)字平臺的各種經(jīng)濟關(guān)系的總稱 。平臺經(jīng)濟是指虛擬或真實交易場所的平臺本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，但可以促成雙方或多方供求之間的交易，收取恰當?shù)馁M用或賺取差價而獲得收益的一種商業(yè)模式。
模式：平臺經(jīng)濟作為新經(jīng)濟時代越來越重要的一種產(chǎn)業(yè)組織形式，主要具備以下幾方面的特征：
所謂平臺就是為合作參與者和客戶提供一個合作和交易的軟硬件相結(jié)合的場所或環(huán)境。平臺經(jīng)濟( Platform Economics)所指是一種虛擬或真實的交易場所，平臺本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，但可以促成雙方或多方供求之間的交易，收取恰當?shù)馁M用或賺取差價而獲得收益的一種商業(yè)模式。平臺經(jīng)濟具有如下特征：
一是多邊性。平臺企業(yè)一邊面對消費者，一邊面對商家。平臺經(jīng)濟通過雙邊市場效應(yīng)和平臺的集群效應(yīng)，形成符合定位的平臺分工。在這個平臺上有眾多的參與者，有著明確的分工，都可以作出自己的貢獻，每個平臺都有一個平臺運營商，它負責聚集社會資源和合作伙伴，為客戶提供好的產(chǎn)品，通過聚集人氣，擴大用戶規(guī)模，使參與各方受益，達到平臺價值、客戶價值和服務(wù)價值最大化。
二是增值性。也就是說平臺型企業(yè)要能為消費者和商家提供獲得收益的服務(wù)。如百度一方面為廣大用戶提供搜索服務(wù)，通過聚集流量，為商家提供更加精準的廣告，提高廣告效益。平臺企業(yè)要能立足市場，關(guān)鍵就是要為雙邊或多邊市場創(chuàng)造價值，從而吸引用戶，提高平臺的粘性。
三是網(wǎng)絡(luò)化。平臺企業(yè)為買賣雙方提供服務(wù)，促成交易，而且買賣雙方任何一方數(shù)量越多，就越能吸引另一方數(shù)量的增長，其網(wǎng)絡(luò)外部性特征就能充分顯現(xiàn)，賣家和買家越多，平臺越有價值。同時，平臺經(jīng)濟之所以擁有巨大魅力，是因為具有交叉外部性特征，即一邊用戶的規(guī)模增加顯著影響另一邊用戶使用該平臺的效用或價值。在網(wǎng)絡(luò)外部性下，平臺型企業(yè)往往出現(xiàn)規(guī)模收益遞增現(xiàn)象，強者可以掌控全局，贏者通吃，而弱者只能瓜分殘羹，或在平臺競爭中淘汰。
四是開放性。平臺經(jīng)濟最大的特點就是筑巢引鳳，吸引各種資源的加入，這就需要平臺對外開放，平臺的合作伙伴越多，平臺就越有價值。平臺的開放性實現(xiàn)多方共贏，從而提高平臺的聚焦效應(yīng)和平臺價值。如今，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)走上了開放的道路，淘寶、騰訊、京東商城、奇虎360、百度等紛紛加入開放的行列，開放使這些平臺型企業(yè)更有競爭力。
從用工關(guān)系來看，靈活用工平臺基本上可以分為三大類：
用人單位需要跟勞動者簽訂書面的勞動合同，每天工作8小時，每周工作40小時，單位要給員工上五險一金，薪水要按月支付，雙方屬于勞動關(guān)系，受《勞動法》和《勞動合同法》約束，這也是目前最常見也最主流的一種用工形式。
第二大類，叫非標準的勞動關(guān)系，可以分為兩類，一類是勞務(wù)派遣以及非全日制用工，本質(zhì)上依然是勞動關(guān)系。勞務(wù)派遣是一個三方關(guān)系，是指勞動者與勞務(wù)派遣單位（用人單位）訂立勞動合同，將員工派遣到實際用工單位工作的勞動形式。勞務(wù)派遣用工是補充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。這兩種用工方式也都在《勞動合同法》中有明確的規(guī)定，區(qū)別于全日制用工，但也屬于勞動關(guān)系。
第三大類，屬于非勞動關(guān)系，是一種合作民事行為系，也即勞務(wù)外包。勞務(wù)外包是一個雙方合同，也就是用人單位把業(yè)務(wù)甩給其他單位，這個其他單位就是我們所說的平臺，這個平臺承包了這個活，就是用人單位不養(yǎng)人干活，而是將活甩給平臺企業(yè)，由平臺企業(yè)來做這事情，那平臺企業(yè)也不愿意養(yǎng)人干活，就進一步將活再下甩給個人，與個人依然建立的是勞務(wù)外包關(guān)系。這也是實務(wù)中很多個人選擇成立個體戶或者個獨的原因。其實平臺提供的是居間服務(wù)，也就是平臺介紹人給用人單位干活，平臺收取的是管理費或者服務(wù)費，平臺與用工單位是勞務(wù)外包關(guān)系，平臺與自由職業(yè)者或者工人之間也是勞務(wù)外包關(guān)系。還有一種情況就是，實務(wù)中很多企業(yè)只愿意將活外包給有資質(zhì)和信用保障的平臺，畢竟和平臺對接更有保障一些，另外，也就會存在有人有活的來源，以自己的名義沒法接，或者別人不愿意和個人發(fā)生關(guān)系，也會存在個人找平臺，掛靠平臺干活的情形。
通過以上分析，除標準勞動關(guān)系，也就是全日制用工之外的用工方式，都可以稱之為“靈活用工”。
對于“靈活用工”官方又是如何解釋的？按照現(xiàn)行政策來看，關(guān)于靈活用工也沒有官方的明確定義，人力資源與社會保障部在《關(guān)于我國靈活就業(yè)情況的統(tǒng)計分析》中，把靈活就業(yè)人員分為自營勞動者、家庭幫工和其他靈活就業(yè)人員等。上海《勞動報》曾結(jié)合多方釋義，將“靈活用工”定義為：包含以非全日制用工為代表的時間上的靈活用工、以勞務(wù)派遣為代表的雇傭形式上的靈活用工、以業(yè)務(wù)外包為代表的服務(wù)形態(tài)上的靈活用工，以及以平臺型用工為代表的就業(yè)形式上的靈活用工。
實務(wù)中，靈活用工通常表現(xiàn)為以下三種模式：
在勞務(wù)外包模式下，大家看到以上模式示例圖，可以看出，在這種模式下，平臺其實是有參與到自由職業(yè)者與企業(yè)的交易關(guān)系中來的，企業(yè)將部分業(yè)務(wù)外包給靈活用工平臺，并與平臺簽署服務(wù)外包協(xié)議；照理說，平臺本身要為企業(yè)提供服務(wù)，但實務(wù)中，平臺則將業(yè)務(wù)分拆后進一步外包給一個或多個自由職業(yè)者（即眾包服務(wù)），并簽訂服務(wù)協(xié)議或其他類型的法律協(xié)議。它們彼此之間其實都是勞務(wù)外包的關(guān)系。大家可能看了以上圖示是不是覺得不就是把活包給其他人干嘛？沒啥稀奇的！其實，在此模式下，自由職業(yè)者與平臺之間存在的是勞務(wù)或服務(wù)的法律關(guān)系。從稅務(wù)的角度，在模式一下，平臺可以基于真實的服務(wù)外包協(xié)議為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，以滿足企業(yè)稅前扣除和進項抵扣的需求。另一方面，平臺也同樣會有稅前列支和進項抵扣的需求，進而需要自由職業(yè)者向其開具增值稅專用發(fā)票?？墒?，我們大家都知道，要個人開票，尤其是專票，簡直不要太難，不是那么容易，那對于平臺而言，商機也在這里，我只要能解決大家共同，普遍存在的痛點問題：無票支出、或者拿票成本比較高，沒人愿意給你開這個發(fā)票，如果能夠有效解決這個問題，就有很大的市場。那實務(wù)中，這些靈活用工平臺都是怎么解決這個問題的呢？要么這個平臺具有委托代征資質(zhì)，則可以較好地解決這個問題，就是下面勞務(wù)外包+委托代征這張圖示：
這個模式中，具有委托代征資質(zhì)的平臺本身，可以按照比較低的稅點為自由職業(yè)者代扣代征涉及的增值稅個稅等稅款，同時還可以取得發(fā)票來實現(xiàn)查賬征收下的所得稅稅前扣除。
這種模式下，平臺本身直接享受核定征收，也就意味著自身不用查賬征收，有沒有稅前扣除憑據(jù)無所謂，也就不需要自由置業(yè)者為其代開發(fā)票入賬，平臺本身也就不存在需要發(fā)票稅前扣除的問題，但在這種模式下，平臺作為支付方，存在要為自由職業(yè)者代扣代繳個稅的問題，如果未代扣個稅，會面臨50%到3倍罰款的風險。
在此模式下，自由職業(yè)者與平臺之間存在勞動合同法律關(guān)系。在勞動關(guān)系下則不涉及自由職業(yè)者向平臺開具發(fā)票，但此種情形實踐中非常少見
時代性
平臺經(jīng)濟雖說是近幾年才出現(xiàn)的新名詞，但是其之所以快速發(fā)展，成為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，卻也是有規(guī)律可循的。
第一，平臺經(jīng)濟是以平臺企業(yè)為支撐演化出的新的經(jīng)濟形態(tài)。當前新出現(xiàn)并且快速成長的企業(yè)大多屬于平臺型企業(yè)，如淘寶、阿里巴巴、1號店等。通過這些平臺企業(yè)的成功，演化出一種新的商業(yè)模式，并形成平臺經(jīng)濟。
第二，平臺經(jīng)濟的發(fā)展以電子信息技術(shù)的發(fā)展為基礎(chǔ)。電子信息技術(shù)的發(fā)展一方面催生出大量的電子類平臺企業(yè)，另一方面通過互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使人們的經(jīng)濟行為在很大程度上突破了空間限制，使平臺企業(yè)可以快速發(fā)展壯大，推動平臺經(jīng)濟的蓬勃興起。當前，隨著移動通訊技術(shù)的迅速發(fā)展和推廣，手機上網(wǎng)的速度和便利性大大提高，也促使手機平臺成為平臺企業(yè)發(fā)展的另一主要方向。可以說，沒有電子信息技術(shù)的快速發(fā)展，就不可能出現(xiàn)平臺經(jīng)濟這種形態(tài)。而電子信息技術(shù)的發(fā)展方向也影響著平臺經(jīng)濟的發(fā)展方向。
第三，平臺經(jīng)濟實現(xiàn)了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合。平臺經(jīng)濟通過溝通產(chǎn)業(yè)鏈上下游、生產(chǎn)者與消費者，實現(xiàn)了交易撮合。在這其中，從生產(chǎn)到運輸再至消費，都通過平臺得以整合，實現(xiàn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合。以1號店為例，生產(chǎn)者通過1號店網(wǎng)上平臺展示其產(chǎn)品，而消費者通過這一平臺瀏覽、比較并購買產(chǎn)品。從展示到下單，再至快遞運輸，以及其中涉及的電子支付，這一平臺直接溝通了生產(chǎn)、消費、物流、支付等從生產(chǎn)到服務(wù)的鏈條。同時，平臺企業(yè)本身也會衍生出各種服務(wù)，包括咨詢、營銷等，實現(xiàn)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)融合。
第四，平臺經(jīng)濟將推動商業(yè)模式、經(jīng)濟形態(tài)的徹底改變。一是，通過平臺經(jīng)濟的發(fā)展，不僅產(chǎn)生了更多新的經(jīng)濟概念、經(jīng)營方式(如團購等)，還帶動了業(yè)態(tài)創(chuàng)新(如第三方支付的發(fā)展)。第三方支付在解決平臺經(jīng)濟發(fā)展瓶頸的同時，也推動了自身的發(fā)展，涌現(xiàn)出一批知名的第三方支付中介公司，如支付寶、快錢、財付通、銀聯(lián)電子支付等。二是，平臺經(jīng)濟的發(fā)展也使企業(yè)組織模式發(fā)生了變化。在越來越多平臺企業(yè)出現(xiàn)的同時，一些傳統(tǒng)企業(yè)也通過搭建平臺，成功開拓了新的增長點。如App store作為軟件銷售平臺，使蘋果從純粹的電子產(chǎn)品生產(chǎn)商轉(zhuǎn)為以終端為基礎(chǔ)的綜合性內(nèi)容服務(wù)提供商，成為蘋果戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要舉措，成為蘋果重要的盈利模式。此外，平臺之上又衍生出新的平臺，形成新的商機。比如返利網(wǎng)把眾多網(wǎng)絡(luò)購物平臺整合，成為平臺之上的權(quán)威平臺?？梢哉f，平臺經(jīng)濟正推動商業(yè)模式、經(jīng)濟形態(tài)和人們消費習慣的徹底改變，使整個經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)發(fā)生變化。
價值
平臺經(jīng)濟是推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要引擎。從微觀角度看，平臺具有交流或交易的媒介功能、信息服務(wù)功能、產(chǎn)業(yè)組織功能和利益協(xié)調(diào)功能。從宏觀角度看，平臺經(jīng)濟的發(fā)展具有推動產(chǎn)業(yè)持續(xù)創(chuàng)新、引領(lǐng)新興經(jīng)濟增長、加快制造業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型和變革工作生活方式等作用，是一種重要的產(chǎn)業(yè)形式。
1.推動產(chǎn)業(yè)持續(xù)創(chuàng)新
平臺通過對產(chǎn)業(yè)資源、市場資源的整合，可為企業(yè)提供廣闊的發(fā)展空間，同時驅(qū)動企業(yè)進行持續(xù)創(chuàng)新，以獲得和鞏固競爭優(yōu)勢。例如，電子商務(wù)平臺上產(chǎn)品相似的多家企業(yè)為贏得更多用戶，就必須加強技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)與品牌宣傳推廣等方面的創(chuàng)新。同時，平臺企業(yè)自身為了實現(xiàn)高附加值和高成長性，也要持續(xù)進行技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新，而這些創(chuàng)新將會帶動整個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。蘋果應(yīng)用商店模式的創(chuàng)新發(fā)展就引來眾多企業(yè)效仿，從而帶動了硬件制造—軟件開發(fā)—信息服務(wù)整條產(chǎn)業(yè)鏈的創(chuàng)新發(fā)展。
2.引領(lǐng)新興經(jīng)濟增長
平臺經(jīng)濟屬于服務(wù)業(yè)范疇。實際上，各類服務(wù)業(yè)的價值鏈或者價值網(wǎng)絡(luò)里都存在著搭建平臺的機會。平臺一旦建立，就能夠吸引各種資源加入，發(fā)揮平臺的集聚效應(yīng)，推動整個產(chǎn)業(yè)的資源向平臺傾斜，創(chuàng)造出巨大價值。平臺經(jīng)濟作為創(chuàng)造和聚集價值的橋梁，正日益成為服務(wù)經(jīng)濟中最有活力的一部分。谷歌的成功在于其打造了信息匯聚與分享的平臺，蘋果的成功在于其打造了內(nèi)容匯聚與交易的平臺，而臉譜的成功在于其打造了人匯聚與聯(lián)絡(luò)的平臺，這都充分體現(xiàn)了平臺經(jīng)濟的巨大潛在價值。
3.加快制造業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型
在競爭日益激烈的當下，制造業(yè)企業(yè)更需要利用有效的中介平臺打通制造和流通之間的瓶頸，實現(xiàn)產(chǎn)品制造鏈和商品流通鏈的有效銜接。例如，面對行業(yè)利潤持續(xù)走低的局面，家電企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向電子商務(wù)平臺，借助其龐大的用戶資源和快捷的銷售渠道，創(chuàng)新營銷模式，降低運營成本，創(chuàng)造新的盈利點，獲取更高利潤?？梢姡脚_經(jīng)濟將成為加快制造業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型的重要推動力。
4.變革消費方式
平臺經(jīng)濟中所蘊含的新的交流、交易模式，正成為人們?nèi)粘Ｉ钅Ｊ胶蜕缃唤Y(jié)構(gòu)變革的重要推動力。例如，新浪微博等社交網(wǎng)絡(luò)平臺已成為人際交往的重要渠道；淘寶網(wǎng)等電子商務(wù)平臺已成為人們?nèi)粘ＯM的優(yōu)先選擇，而支付寶等第三方支付平臺以及網(wǎng)絡(luò)銀行的普及為人們帶來了更多便捷。特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)由以信息為中心變成以人為中心，社交網(wǎng)絡(luò)平臺、人際關(guān)系平臺等將現(xiàn)實關(guān)系搬到互聯(lián)網(wǎng)上的新興平臺，加速了人與人之間的交流和信息流動。這種變革直接帶來消費方式的改變，使信息消費得到迅猛發(fā)展，也使基于信息交換的商務(wù)活動、交易活動等成為未來經(jīng)濟活動的主要組成。
總體來看，作為一種重要的產(chǎn)業(yè)形式和發(fā)展模式，平臺經(jīng)濟正逐漸成為服務(wù)經(jīng)濟的“皇冠”，成為引領(lǐng)經(jīng)濟增長和推動社會發(fā)展的新引擎。
稽查案例看靈活用工平臺
1
較多靈活用工平臺在發(fā)展過程中異化，以“用工”為名，行“用票”之實，涉嫌發(fā)票虛開等諸多風險。且一旦一家被查，使用其靈活用工平臺開具發(fā)票的各類企業(yè)難免面臨較大風險。
北京布角科技有限公司利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟服務(wù)平臺虛開發(fā)票，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達13億余元，其擁有河南、山東、福建等地區(qū)稅務(wù)委托代征資質(zhì)。上海“嘉?！眴T工福利平臺，涉嫌虛開40多億的預(yù)付卡增值稅普通發(fā)票已涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票罪被立案。
國家稅務(wù)總局于2013年5月10日發(fā)布《委托代征管理辦法》（以下簡稱“管理辦法”），但較多靈活用工平臺在代征方面無法達到《管理辦法》的要求，納稅人都比較零星，業(yè)務(wù)不實，極易導致委托代征關(guān)系中出現(xiàn)自行少征稅款、未按期上繳稅款、超越代征權(quán)限等問題。北京市稅務(wù)局、浙江稅務(wù)局等發(fā)布終止委托代征協(xié)議公告，終止某些與稅務(wù)機關(guān)簽訂的委托代征協(xié)議，停止履行委托代征職責
靈活用工被嚴密監(jiān)管已成不可逆趨勢。監(jiān)管已經(jīng)收緊，企業(yè)應(yīng)警惕靈活用工平臺在運營中存在各類風險。
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真實交易基礎(chǔ)缺乏、“替票”報銷、“雙重身份員工”靈活用工平臺三大風險
（一）缺乏真實交易基礎(chǔ)
部分靈活用工平臺以委托代征為名，行倒賣發(fā)票之實，或者開票類目與實際交易內(nèi)容不符，這都有著虛開增值稅發(fā)票的合規(guī)風險。委托代征需要平臺取得相應(yīng)的資質(zhì)，同時，平臺也應(yīng)積極審核企業(yè)與自由職業(yè)者之間業(yè)務(wù)的真實性，按照實際服務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票。
（二）“替票”報銷
部分企業(yè)要求用工者以“替票”的形式把服務(wù)費或勞務(wù)費“報銷”出來，從而無需繳納個人所得稅。此種情形下企業(yè)會面臨較高的風險，容易造成企業(yè)期間費用異常，且涉及到了虛開增值稅發(fā)票。
（三）“雙重身份”的員工
部分公司會將部分工作外包給靈活用工平臺，再由自己公司的員工以自由職業(yè)者的身份通過平臺提供這部分服務(wù)，從而可以通過平臺以服務(wù)費或勞務(wù)費的形式向員工發(fā)放部分工資，員工少繳個稅，公司降低用工成本并獲得可稅前扣除的發(fā)票，平臺也賺取了利潤。表面上實現(xiàn)了多方共贏，但是，在這種模式下，企業(yè)和平臺之間的交易會被認為不存在商業(yè)實質(zhì)，涉嫌虛開增值稅發(fā)票，同時也存在被認定為偷稅的風險，面臨較大的合規(guī)風險。此外，就企業(yè)所得稅而言，企業(yè)也會增加進項稅額轉(zhuǎn)出等額外的財務(wù)成本。
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企業(yè)迫切抵扣需求催生頻發(fā)的靈活用工平臺違規(guī)
在靈活用工的模式下，自由職業(yè)者出于各種考量，不愿或無法開具發(fā)票，而企業(yè)又需要這部分發(fā)票來進行稅前扣除。此外，面對大量的靈活用工人群，企業(yè)需要額外承擔較高的管理成本，于是“委托代征”的模式備受青睞。委托代征面向零星、分散、異地的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)委托符合條件的單位代征這部分人群的稅款，從而達到多方共贏。
但是，由于稅務(wù)機關(guān)難以掌握這部分納稅人的具體信息，導致這些代征平臺出現(xiàn)未代扣代繳或少繳稅款等問題。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款
同時，這些委托代征平臺還可能存在超越代征權(quán)限的問題。根據(jù)《委托代征管理辦法》第四條，稅務(wù)機關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，委托他人代征。而根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第四條，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及偶然所得。
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適用個人所得稅核定征收的政策的兩種可行途徑
靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。在實踐中，不少平臺對自由職業(yè)者從平臺取得的服務(wù)費或勞務(wù)費，均視為經(jīng)營所得從而適用個人所得稅核定征收的政策，同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》，可適用小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策（合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅），從而大大降低自由職業(yè)者的稅負。
因此，要適用個人所得稅核定征收的政策，有兩種途徑可供選擇，一是注冊成為個體工商戶，二是視為“臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人”。
（一）注冊成為個體工商戶等市場主體
靈活用工平臺幫助自由職業(yè)者注冊成為個體工商戶等市場主體，自由職業(yè)者以個體工商戶的名義在靈活用工平臺承接相關(guān)業(yè)務(wù)，此時，這些個體工商戶提供的服務(wù)在法律界定上就是生產(chǎn)經(jīng)營所得。而對于個體工商戶的核定征收率，各省也出臺了不同的規(guī)定。以北京市為例，對于按月核定征收個人所得稅的個體工商戶，根據(jù)月生產(chǎn)經(jīng)營收入的不同，設(shè)置了0-1.4%的核定征收率。
但若將非稅因素納入考量，注冊成為個體工商戶等市場主體還會面臨相應(yīng)法律法規(guī)的約束、相關(guān)部門的監(jiān)管、會計核算（個體工商戶不一定需要）、信用信息公示等非稅成本。
（二）視為“臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人”
實踐中，部分省份出臺了針對臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人的核定征收政策。以云南省為例，根據(jù)《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于自然人臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營核定征收個人所得稅事項的公告》，在云南省行政區(qū)域內(nèi)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營且未辦理營業(yè)執(zhí)照的自然人，申請代開發(fā)票時，對其取得的經(jīng)營所得不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1%核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。但對于何為“從事臨時生產(chǎn)、經(jīng)營”，目前并沒有明確的界定。
而根據(jù)對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓工作的兼職教師，在線下教室里給學生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。
所以，若靈活用工平臺將自由職業(yè)者的收入一攬子轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，是缺乏法律依據(jù)的。那么問題的關(guān)鍵又轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳绾螀^(qū)分經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬，這兩者的界定在個人所得稅法中比較模糊。
根據(jù)國稅函〔1996〕658號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人舉辦各類學習班取得的收入征收個人所得稅問題的批復》，個人依法取得執(zhí)照而取得的辦班收入為經(jīng)營所得，無需依法取得執(zhí)照而取得的為勞務(wù)所得。而根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕178號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人從事醫(yī)療服務(wù)活動征收個人所得稅問題的通知》，個人依法取得執(zhí)照行醫(yī)，以及雖未取得執(zhí)照但自行連續(xù)從事行醫(yī)活動的，不管是否有經(jīng)營場所，均為經(jīng)營所得。
綜上，判斷一項服務(wù)屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)報酬，可以結(jié)合是否有工商登記和稅務(wù)登記、是否依法取得執(zhí)照、是否獨立連續(xù)進行等因素綜合分析。而當界定應(yīng)納稅所得項目存在爭議時，問題最終的話語權(quán)仍歸屬于稅務(wù)機關(guān)，這也帶來了一定政策上的風險，稅務(wù)機關(guān)可以在三年內(nèi)追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
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虛開增值稅發(fā)票后果嚴重，動輒涉刑
虛開增值稅發(fā)票包括為他人開具、為自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，而根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
根據(jù)《中華人民共和國刑法》虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，最高可處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。虛開其他發(fā)票，可能處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
員工福利平臺及靈活用工平臺，為滿足企業(yè)用票需求，往往依照企業(yè)要求進行開票。因此存在由于不存在真實的交易基礎(chǔ)而被認定為涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票罪，被刑事立案的風險。上文提及的上?！凹胃！眴T工福利平臺已經(jīng)被寶山公安分局經(jīng)偵支隊立案偵查。虛開發(fā)票幫助企業(yè)套取現(xiàn)金，虛開發(fā)票團伙從中收獲取了巨額非法利益。企業(yè)用非法買來的服務(wù)費發(fā)票抵扣企業(yè)利潤偷逃企業(yè)所得稅，涉嫌虛開普通發(fā)票可能會面臨七年以下有期徒刑。
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