曾經(jīng)，我以為現(xiàn)金流量表是最難的。后來在網(wǎng)上看到了一個公式，醍醐灌頂，知道了現(xiàn)金流內(nèi)在的邏輯，也就是我將在下文介紹的公式。
后來，又得到了一個模板，看到這個模板之后，我發(fā)現(xiàn)它的內(nèi)在邏輯跟我之前看到的公式驚人的一致！于是我研究了一兩個小時模板，漸漸地把現(xiàn)金流量表的編制方法融會貫通了。這是我目前見到過的最好用的現(xiàn)金流量表編制模板。想挑戰(zhàn)一下自己的小朋友，可以直接在微信公眾號后臺回復(fù)“現(xiàn)金流量表”，然后下載它，自己研究研究，如果能研究懂，下面的文章你就不用看了，比我當年還厲害。
后面有6000多字，理論可能有點繞，文字表達可能有點啰嗦，諸多不盡人意之處，請諸位小朋友多多包涵。但本小朋友相信，看過這篇文章的小朋友能學會現(xiàn)金流量表編制。
下面我將介紹現(xiàn)金流量表編制方法的內(nèi)在邏輯，再介紹一個編制模板，用這個模板去編，把主表編好之后，附表自動出來。
有些技能，不會的時候覺得很難，一旦掌握了其中的“道”，就會覺得：不過如此。現(xiàn)金流量表其實很簡單。
現(xiàn)金流量表，簡稱CF（cash flow），不是穿越火線。
我先說一種方法，小朋友一聽就會：把企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款的序時賬篩選出來，在其中插入一列，用來記錄每一筆憑證所屬的現(xiàn)金流量項目。最后用sumif函數(shù)匯總，這是最準確的！這也是“最笨的方法”。小企業(yè)可以這么做，但幾萬筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)的大企業(yè)，那就夠嗆了。
鑒于此，就有了我今天介紹的方法。這種方法是從基礎(chǔ)會計等式開始的：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。
把資產(chǎn)分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)：現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
移項：現(xiàn)金資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)
把上面的項目全部換成“期末減期初”，它同樣成立，即等式①：現(xiàn)金資產(chǎn)期末數(shù)-現(xiàn)金資產(chǎn)期初數(shù)=（負債期末數(shù)-負債期初數(shù)）+（所有者權(quán)益期末數(shù)-所有者權(quán)益期初數(shù)）-（非現(xiàn)金資產(chǎn)期末數(shù)-非現(xiàn)金資產(chǎn)期初數(shù)）。
我們知道，期初余額+本期增加-本期減少=期末余額。
移項得等式②：本期增加-本期減少=期末余額-期初余額。
把等式②代入等式①，得
現(xiàn)金資產(chǎn)本期增加-現(xiàn)金資產(chǎn)本期減少 =（負債本期增加-負債本期減少）+（所有者權(quán)益本期增加-所有者權(quán)益本期減少）-（非現(xiàn)金資產(chǎn)本期增加-非現(xiàn)金資產(chǎn)本期減少）,
這個等式就是現(xiàn)金流量表的核心了?，F(xiàn)金流，只有發(fā)生額才能體現(xiàn)這個“流”字。
我們可以從科目余額表中獲得發(fā)生額。也就是說，我們把科目余額表中的借貸方累計發(fā)生額全部拿出來，挨個挨個地按照“最笨的方法”填列現(xiàn)金流量項目，然后再用sumif函數(shù)匯總起來，就大功告成。
因為科目余額表中每個科目的發(fā)生額就借貸兩方，總共也就100來個，所以這時候用“最笨的方法”就不笨了。
以上內(nèi)容就是現(xiàn)金流量表的邏輯，把這個邏輯掌握了，一輩子都忘不掉。
有人按照上面的邏輯設(shè)計了模板，只要把科目余額表的借貸發(fā)生額往模板上粘貼，現(xiàn)金流量表的主表和附表就出來了。
接下來的內(nèi)容只看文字的話，可能很難理解，因此我制作了一個視頻，可以先看一遍視頻。視頻鏈接
https://www.bilibili.com/video/av49652836/
下面我們來講解模板的用法。模板如下圖
橫向是現(xiàn)金流量表項目，縱向是資產(chǎn)負債項目。把資產(chǎn)負債表項目的期初、期末余額放到C列和D列。E列表示期初與期末的差額，資產(chǎn)用期初減期末，表示資產(chǎn)減少，資產(chǎn)減少意味著把資產(chǎn)賣了，即現(xiàn)金增加；負債和所有者權(quán)益用期末減期初，表示負債和所有者權(quán)益增加，意味著借錢或者股東投入錢，即現(xiàn)金增加。整張表，用正數(shù)表示現(xiàn)金流入，負數(shù)表示現(xiàn)金流出。
把借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額填到G列的右方，資產(chǎn)的借方用負數(shù)填列，貸方用正數(shù)填列，負債和所有者權(quán)益與資產(chǎn)的填列方式相反。借貸方一正一負匯總在G列，即表示凈增加額。那么F列用E減去G，根據(jù)本期增加-本期減少=期末余額-期初余額，E列等于G列，F(xiàn)列就等于零。如果F列不等于零，就說明填錯了。
下面開始逐個科目講解。
首先拿到企業(yè)的科目余額表。
交易性金融資產(chǎn)：借方填在“投資所支付的現(xiàn)金”（流出，用負數(shù)），貸方填在“收回投資所收到的現(xiàn)金”（流入，用正數(shù)。后面的科目都如此，流入用正數(shù)，流出用負數(shù)）。
如果是公允價值變動引起，就記在不影響現(xiàn)金流項目中的“公允價值變動”，同時后面的損益科目中的“公允價值變動損益”科目也填相同的數(shù)在這一列，一正一負剛好抵消，那么L5單元格為0。這就是把與現(xiàn)金流不相關(guān)的變動“剔除”，借貸雙方同時剔除。
H列到Q列就是給剔除用的。剔除之后，H5到Q5全部都要等于0，否則不對。
應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款：這個科目直接用差額填列，把期初減期末的差額，也就是E10單元格的數(shù)直接填在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。這個為什么用差額，而不是分別用借方、貸方發(fā)生額？因為，應(yīng)收賬款借方發(fā)生額用負數(shù)填到“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，貸方發(fā)生額用正數(shù)填到“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，借方和貸方一正一負都填在同一個“坑”，所以用差額填列跟分別用借貸方發(fā)生額結(jié)果是一樣的。有人把應(yīng)收賬款借方填到“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”這個坑去，不對。應(yīng)收賬款“借貸同坑”。后面還有很多借貸同坑的科目。至于為什么“借貸同坑”，這個大概只能意會了，就好像1+1為什么等于2，約定俗成，沒有原因。
如果有計提壞賬，要把壞賬剔除，因為壞賬跟現(xiàn)金無關(guān)。剔除原理都一樣，把計提壞賬的金額和對應(yīng)的資產(chǎn)減值損失金額同時填到不影響現(xiàn)金流項目中的“資產(chǎn)減值準備”。剔除之后，F(xiàn)列又不平了，這就要把之前填在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中的數(shù)換成一個能讓F列等于零的數(shù)，也就是倒擠。涉及到剔除的，都涉及到倒擠，剔除的事項歸屬于哪個項目，就倒擠到哪個項目。
預(yù)付款項：按差額填到“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，這個也是用差額，因為借貸同坑。
有些企業(yè)的預(yù)付款項是預(yù)付設(shè)備款，這就要放到“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。但是，如果我們在填C列和D列的時候用的是審定數(shù)，就不存在這種情況。因為我們在審計的時候，把會預(yù)付的設(shè)備款重分類到“其他非流動資產(chǎn)”科目。
應(yīng)收利息：借貸同坑，用凈額。
應(yīng)收股利：借貸同坑，用凈額。
其他應(yīng)收款：借方放在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，貸方放在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，如果有計提壞賬，參照應(yīng)收賬款“剔除”，差額倒擠在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
存貨：借貸同坑，用凈額。如果存貨被領(lǐng)用到建造長期資產(chǎn)，也要剔除。
可供出售金融資產(chǎn)：參照交易性金融資產(chǎn)。
長期股權(quán)投資：用發(fā)生額填，借方填在“投資所支付的現(xiàn)金”，貸方填“收回投資所收到的現(xiàn)金”。如果涉及到買賣子公司，合并現(xiàn)金流量表要調(diào)整成“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，或“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
投資性房地產(chǎn)：借方填在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，貸方填在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”。
如果按成本法計量，剔除折舊和對應(yīng)的成本費用；如果按公允價值計量，則剔除對應(yīng)的公允價值變動 和 損益表中的公允價值變動損益。
如果是在建工程轉(zhuǎn)的，投資性房地產(chǎn)和在建工程同時剔除。
固定資產(chǎn)：借方填在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，貸方填在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”。剔除折舊和對應(yīng)的成本費用。如有減值也剔除。如果是在建工程轉(zhuǎn)的，固定資產(chǎn)和在建工程同時剔除。
在建工程：借方填在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，貸方轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的，上面固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)已經(jīng)剔除掉了。
無形資產(chǎn)：參照固定資產(chǎn)。
長期待攤費用：參照固定資產(chǎn)。
遞延所得稅資產(chǎn)：這個本來就不涉及現(xiàn)金，而且借貸同坑，凈額直接填在不影響現(xiàn)金流項目中的遞延所得稅資產(chǎn)減少，對應(yīng)的利潤表項目中的所得稅費用同時剔除。
短期借款：貸方填在“借款所收到的現(xiàn)金”，借方填在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。
應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：按差額填在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。
預(yù)收款項：按差額填在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。
應(yīng)付職工薪酬：按差額填在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。
應(yīng)交稅費：增值稅銷項填在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，進項填在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。剩下的填在“支付的各項稅費”，這是倒擠數(shù)。
應(yīng)付利息：按差額填在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。
其他應(yīng)付款：借方放在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，貸方放在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
實收資本：貸方填“吸收投資所收到的現(xiàn)金”，借方“支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
資本公積：借方填“吸收投資所收到的現(xiàn)金”，貸方視情況而定，如不涉及現(xiàn)金的，剔除。
盈余公積：這個不涉及現(xiàn)金，和未分配利潤同時剔除。
其他綜合收益：不涉及現(xiàn)金，對方是誰就跟誰同時剔除。
未分配利潤：這是資產(chǎn)負債表最后一個科目，也是比較難理解的科目。我們先來回顧前面講的那個公式：
現(xiàn)金資產(chǎn)本期增加-現(xiàn)金資產(chǎn)本期減少 =（負債本期增加-負債本期減少）+（所有者權(quán)益本期增加-所有者權(quán)益本期減少）-（非現(xiàn)金資產(chǎn)本期增加-非現(xiàn)金資產(chǎn)本期減少）,
該公式不涉及利潤表科目的！我們卻把利潤表科目填在了現(xiàn)金流中，到底怎么回事？
因為，利潤表所有的科目，加加減減之后，會得出凈利潤，凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負債表的未分配利潤。也就是說，利潤表相當于未分配利潤科目的明細表。同樣的，現(xiàn)金流量表就是貨幣資金的明細表，所有者權(quán)益變動表就是所有者權(quán)益科目的明細表。所謂的“四表一注”中的“三表一注”都是資產(chǎn)負債表的延伸。
一般情況下，凈利潤就是未分配利潤的變動額，我們用利潤表項目的發(fā)生額代替未分配利潤項目的變動。但有特殊情況，下面我們先看個等式。
期末未分配利潤 = 期初未分配利潤+凈利潤-提取盈余公積-對股東分配的股利-凈利潤轉(zhuǎn)增資本公積±審計調(diào)整
提取盈余公積、分配股利、凈利潤轉(zhuǎn)增資本公積、審計調(diào)整等，都是特殊情況。把這些特殊情況的合計數(shù)填列到，E67單元格。未分配利潤是資產(chǎn)負債表項目中E列唯一一個不用期初期末差額填列的。然后把不涉及現(xiàn)金的挨個剔除。有分配現(xiàn)金股利的，填在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。有提取盈余公積的，同時剔除盈余公積和未分配利潤，其余的，對方科目是啥就同時剔除啥。填完之后F列要等于0。
下面開始講利潤表項目。利潤表是發(fā)生額，沒有期初和期末之說，因此E列直接填利潤表項目的發(fā)生額。
因為資產(chǎn)負債表中的剔除涉及到利潤表科目，比如折舊的剔除等，已經(jīng)填了一部分了，我們再把剩余的部分填完就行，也就是F列的數(shù)，填完之后，F(xiàn)列要全部為零。
營業(yè)收入：剩余數(shù)填到“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。填完之后，F(xiàn)列為零。
營業(yè)成本：剩余數(shù)填到“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。填完之后，F(xiàn)列為零。
稅金及附加：這個一般不涉及剔除，所以直接用發(fā)生額填“支付的各項稅費”。
銷售費用：這個要看銷售費用的二級明細，如有職工薪酬，要把屬于職工薪酬那部分填在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。如果有預(yù)提費用，要剔除掉。剩余的填到“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
管理費用：請參照銷售費用。
財務(wù)費用：要看二級明細，屬于借款利息的，填到“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。屬于匯兌損益的，填到最后一欄“匯率變動對現(xiàn)金的影響”，剩余的填到“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
資產(chǎn)減值損失：這個是剔除科目，資產(chǎn)負債表項目剔除的時候已經(jīng)填完了。
公允價值變動損益：這個是剔除科目，資產(chǎn)負債表項目剔除的時候已經(jīng)填完了。
投資收益：剩余數(shù)填到“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。填完之后，F(xiàn)列為零。
營業(yè)外收入：先把不涉及現(xiàn)金的剔除，剩下的填到“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。填完之后，F(xiàn)列為零。
營業(yè)外支出：參照營業(yè)外收入。
資產(chǎn)處置收益：把發(fā)生額填到“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”。
所得稅費用：剩余數(shù)填到“支付的各項稅費”。填完之后，F(xiàn)列為零。
最后驗證：看看下圖標黃的單元格是不是等于零。也就是，經(jīng)營活動+投資活動+籌資活動+匯率變動的凈現(xiàn)金流，與貨幣資金的期末數(shù)減期初數(shù)是否相等。
如果等于零的話，那正表就大功告成了。
附表自動出來了。附表的后面也有個驗證，等于零就說明附表也沒問題。
如果不等于零，就回頭檢查，檢查F列是否都等于零，H5到Q5是否都等于0。
總結(jié)一下“剔除”。因為我們是用發(fā)生額去編制的，并不是所有的發(fā)生額都涉及現(xiàn)金，所以要把不涉及現(xiàn)金的剔除，在H列到Q列這個區(qū)域剔除。方法是把借貸雙方同時剔除，借方正數(shù)，貸方就是負數(shù)，絕對值相同，符號相反，所以H5到Q5一定等于0。重點提一下，除了折舊、攤銷、預(yù)提費用、遞延所得稅資產(chǎn)等上面提到的需要剔除之外，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵消也需要剔除，各個往來抵消的都要剔除，但是，同一個“坑”的轉(zhuǎn)換不用剔除，比如應(yīng)收賬款以票據(jù)的形式收回，因為他們進同一個“坑”，自動抵消。
有朋友問到關(guān)于剔除的問題。
問題一：
關(guān)于哪些需要剔除，要看序時賬，看摘要，只要不涉及現(xiàn)金流的就剔除。關(guān)于投資收益這個科目，直接填到現(xiàn)金流中的道理，我舉個栗子你們就明白了。比如被投資方宣告分配股利，實際沒發(fā)。賬上借應(yīng)收股利100萬，貸投資收益100萬。應(yīng)收股利科目“借貸同坑”，用凈額填列。期末比期初多了100萬，資產(chǎn)增加用負數(shù)填列，也就是-100。貸方的投資收益填+100，一正一負，就是0，同時抵消了。第二種情況是宣告股利，并且發(fā)放了，那么應(yīng)收股利的變動就是0，而投資收益記進去了100萬，最終就是100。因此，無論是否發(fā)放股利，這種填法的結(jié)果都是對的。
問題二：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金與科目余額表應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額一致嗎？
理論上是一致的。應(yīng)付職工薪酬用凈額填列到“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，成本費用二級科目中，涉及到職工薪酬的部分（如管理費用-工資、五險一金、福利等等）也要填列到這里。舉個栗子，比如本年計提300萬薪酬，只發(fā)了250萬。分錄如下：
計提的時候，借營業(yè)成本300 ， 貸 應(yīng)付職工薪酬300
發(fā)放的時候，借應(yīng)付職工薪酬250 ， 貸 銀行存款 250
我們可以直觀地看到，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”就是250。下面我們看一下按照模板的填法結(jié)果是不是250。首先在應(yīng)付職工薪酬科目按凈額填列+50，因為應(yīng)付職工薪酬期末比期初多了50萬，用正數(shù)。后面營業(yè)成本再填-300，這兩個一加總之后，就是-250，負數(shù)表示流出250。這個道理跟上面的投資收益是一樣的，其他類似的科目也是這個道理，比如存貨，“借貸同坑”的都是這個道理。
最后再說一下現(xiàn)金流量表正表與附表的內(nèi)在邏輯。
模板中S列到Y(jié)列填的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。附表是從凈利潤調(diào)整到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。首先，把凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動凈利潤，也就是把不影響現(xiàn)金的利潤、投資活動利潤和籌資活動利潤剔除掉，增加利潤就減去，減少利潤就加上。比如固定資產(chǎn)折舊減少利潤，要加上它。調(diào)整完之后，經(jīng)營活動凈利潤就是S70：Y84區(qū)域之和。再加上資產(chǎn)負債表區(qū)域S9：Y68的合計數(shù)，就是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量總數(shù)。這就是正表與附表的邏輯，模板用表格給展示出來，比較直觀。我們還可以舉一反二，從凈利潤也可以調(diào)整到投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
關(guān)于這一塊，我在視頻中講的比較詳細，如果文字看不太懂的話，就去看視頻吧。
講到這里，關(guān)于現(xiàn)金流量表的內(nèi)容就講完了。而我的審計之路才剛剛開始。
之前老領(lǐng)導跟我說，不懂沒關(guān)系，他像我這么年輕的時候，也是個愣頭青，啥都不懂。
但我覺得我們不一樣。我用一年時間就學會了現(xiàn)金流和合并報表，肯定比他當年厲害。我的目標是用一年時間走完別人五年的路，彪悍的人生不需要解釋。
一路走來，被質(zhì)疑過，被嘲笑過，被責罵過，但每一次挫折之后，總能在悲傷中拾起信心，堆起更堅固的內(nèi)心城墻，也總有希望的種子能在荒漠之中開出開出嬌艷的花來。
在一路荊棘中，不忘砥礪前行的小朋友，才是最可愛的。
聯(lián)系客服
