銷售貨物收到的預(yù)收款，不需要繳納增值稅，待貨物發(fā)出時(shí)才繳納增值稅。但建筑施工在工程動(dòng)工之前預(yù)收的工程款，其增值稅的繳納不同于傳統(tǒng)的增值稅計(jì)算繳納。本文就建筑施工企業(yè)預(yù)收工程款的相關(guān)涉稅問(wèn)題分析如下： 一、建筑企業(yè)預(yù)收工程款的當(dāng)天不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件第二條，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。基于此規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)在未動(dòng)工之前預(yù)收的工程款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 二、預(yù)收工程款的發(fā)票開具。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》的規(guī)定，“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)612“建筑服務(wù)預(yù)收款”，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。因此，建筑施工企業(yè)收到預(yù)收工程款應(yīng)按照上述文件規(guī)定開具發(fā)票，該發(fā)票相當(dāng)于收據(jù)功能。待正式開具發(fā)票時(shí)，對(duì)原開具的不征稅發(fā)票，有的地方規(guī)定：應(yīng)將收取預(yù)收款時(shí)開具的增值稅普通發(fā)票進(jìn)行沖紅，同時(shí)根據(jù)實(shí)際交易金額重新開具全額增值稅發(fā)票。但也有的地方明確規(guī)定：收到預(yù)收款時(shí)開具的本就是不征稅的發(fā)票，無(wú)需收回，也無(wú)需開具紅字發(fā)票。 三、建筑企業(yè)收到預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書的當(dāng)天。 舉例：甲房地產(chǎn)公司與乙施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2018年5月18日，甲公司向乙企業(yè)預(yù)付工程款110萬(wàn)元，假定乙企業(yè)6月份該項(xiàng)工程進(jìn)度200萬(wàn)元，按合同約定應(yīng)收取工程款110萬(wàn)元，那么原來(lái)預(yù)收的110萬(wàn)元增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，確定銷項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，假定賬面顯示可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，則乙企業(yè)6月份應(yīng)補(bǔ)交增值稅10-5-1.09=3.91萬(wàn)元。 四、建筑企業(yè)預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件第三條和國(guó)家稅務(wù)總局2017年公告第11號(hào)文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅（按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅）：如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）÷(1 稅率9%）×2%；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）÷(1 征收率3%）×3%。在沒(méi)有發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下，一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1 稅率9%）×2%；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1 征收率3%）×3%。 五、異地預(yù)繳增值稅需要出示的資料。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。如果存在總分包業(yè)務(wù)，該分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱。 六、建筑企業(yè)預(yù)收賬款的城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的處理。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地（一般計(jì)稅項(xiàng)目）按照（增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-異地預(yù)交增值稅額）×機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 七、同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨區(qū)施工應(yīng)當(dāng)回機(jī)構(gòu)所在地預(yù)交增值稅。對(duì)于異地項(xiàng)目預(yù)繳，《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）曾經(jīng)規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，要按規(guī)定預(yù)繳稅款。但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）出臺(tái)后，規(guī)定納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。因此，對(duì)建筑企業(yè)而言，只有跨越不同地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅。
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