公司減少注冊(cè)資本的原因，主要有幾種：公司嚴(yán)重虧損、公司資本過(guò)多、解決出資瑕疵、減輕股東實(shí)繳壓力、投資的快速回收、公司分立、融資需求失敗等。正常來(lái)說(shuō)，有減資需求的公司，一般都是原有資本過(guò)多，對(duì)于公司業(yè)務(wù)而言，資本過(guò)度剩余，如繼續(xù)保持原有資本不變，則必然導(dǎo)致資本沉淀在公司，造成閑置和浪費(fèi)。由于減資存在同比減資和不同比減資兩種情況，不同比減資會(huì)直接突破公司設(shè)立時(shí)的股權(quán)分配情況，如只需經(jīng)三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可做出不同比減資決議，實(shí)際上是以多數(shù)決形式改變公司設(shè)立時(shí)經(jīng)發(fā)起人一致決所形成的股權(quán)架構(gòu)，故對(duì)于不同比減資，在全體股東或者公司章程另有約定除外，應(yīng)當(dāng)由全體股東一致同意。
一、法人股東減資的企業(yè)所得稅處理。以法人股東的身份減資，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第一項(xiàng)規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”根據(jù)上述政策得知，法人股東減資或撤資收回的資產(chǎn)一共分為三個(gè)部分：一部分是投資成本的收回，一部分是收回的股息所得，另一部分是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第六十四號(hào)）第二十六條第二款規(guī)定：合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。所以，法人股東減資或撤資收回的股息所得免征企業(yè)所得稅，其中只有第三部分投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得才需要繳納企業(yè)所得稅款。
二、自然人股東減資的個(gè)人所得稅處理。如果是以自然人股東身份進(jìn)行減資，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告）規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)?！睆纳鲜鑫募梢缘贸鲎匀蝗斯蓶|減資，分回的資產(chǎn)扣除初始投資成本后的部分需要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅沒(méi)有區(qū)分超過(guò)的部分中是否屬于被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的稅收利潤(rùn)分到股東層面形成的股息性收益，這一點(diǎn)與企業(yè)所得稅不同。之所以沒(méi)有加以區(qū)分，是因?yàn)?/span>股息性所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率都是20%。但也有可能產(chǎn)生差異，比如被投資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，其外籍個(gè)人股東做減資或撤資時(shí)，分回的資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的屬于股息性的收益可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。相應(yīng)在這種情況下，就要確認(rèn)股息性質(zhì)所得。
三、 法人股東減資的會(huì)計(jì)處理。法人股東減資，相應(yīng)要進(jìn)行賬務(wù)處理。具體賬務(wù)處理區(qū)分成本法核算和權(quán)益法核算：
（一）采用成本法核算時(shí)的處理。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資撤回、減少時(shí)的賬務(wù)處理按實(shí)際收到的款項(xiàng)（指收入款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，下同），借記“銀行存款”等科目，按撤回、減少投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果撤回、減少的投資已提減值準(zhǔn)備，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；如果收到的為存貨、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)有進(jìn)項(xiàng)稅額且能夠抵扣的，分錄借方科目還需要作相應(yīng)的增加。
（二）采用權(quán)益法核算的處理。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資撤回或減少時(shí)的賬務(wù)處理：按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)投資的調(diào)整賬戶余額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按該項(xiàng)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，按已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果撤回或減少投資前因確認(rèn)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)有計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果相關(guān)投資撤回或減少前已提減值準(zhǔn)備，或者收到的資產(chǎn)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，分錄借方科目還需要作相應(yīng)的增加。如果權(quán)益法下按規(guī)定已確認(rèn)遞延所得稅，確認(rèn)撤回或減少投資時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，或者借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。
四、被投資企業(yè)的財(cái)稅處理。減資時(shí)，如果被投資企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)，則作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)清理，視同銷售計(jì)征各項(xiàng)稅收。此行為相當(dāng)于先把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，然后再分配給股東。如果以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行減資：該行為是股東之間的權(quán)益性交易行為，對(duì)被投資企業(yè)而言原則上不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(三)》的通知(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))規(guī)定：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)為減資等目的，在公開(kāi)市場(chǎng)上回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益；稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定一致，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。
舉例：欽光公司由A、B、C三個(gè)股東共同出資組建，注冊(cè)資金100萬(wàn)元。其中A為自然人，出資50萬(wàn)元，占比50%；B為自然人，出資30萬(wàn)元，占比30%；C為有限公司，出資25萬(wàn)元，占比20%。C超出股份占比出資的部分5萬(wàn)元計(jì)入欽光公司的資本公積。2019年8月份，股東C提出撤資申請(qǐng)。經(jīng)A、B股東同意，同意其撤資申請(qǐng)，決定公司減資20萬(wàn)元，注冊(cè)資本變更為80萬(wàn)元。經(jīng)查，2019年8月底，欽光公司賬務(wù)中，“資本公積-投資溢價(jià)”余額為5萬(wàn)元，“盈余公積”余額為5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)15萬(wàn)元，本年利潤(rùn)5萬(wàn)元。有限公司股東撤資會(huì)計(jì)處理：
第一種情形：股東撤資所得金額低于其投入的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額。經(jīng)A、B、C三股東商定，C取得撤資金額為18萬(wàn)元，產(chǎn)生撤資折價(jià)。首先沖減“股東C”對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，其次，低于“實(shí)收資本”的折價(jià)部分，計(jì)入“資本公積-投資溢價(jià)”。會(huì)計(jì)處理如下：
借：實(shí)收資本--C 20萬(wàn)元
貸：銀行存款 18萬(wàn)元
資本公積-投資溢價(jià) 2萬(wàn)元
第二種情形：股東撤資所得金額大于其投入的計(jì)入“實(shí)收資本”的金額，但小于其原始投入的金額。經(jīng)A、B、C三股東商定，C取得撤資金額為22萬(wàn)元，產(chǎn)生撤資折價(jià)。首先沖減對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，超出部分，沖減“資本公積-投資溢價(jià)”。欽光公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：實(shí)收資本--C 20萬(wàn)元
資本公積-投資溢價(jià) 2萬(wàn)元
貸：銀行存款 22萬(wàn)元
第三種情況：股東溢價(jià)撤資。經(jīng)A、B、C三股東商定，C取得撤資金額為40萬(wàn)元，產(chǎn)生撤資溢價(jià)。首先沖減“股東C”對(duì)應(yīng)的“實(shí)收資本”，然后依次沖減“資本公積-投資溢價(jià)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目。欽光公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：實(shí)收資本--C 20萬(wàn)元
資本公積-投資溢價(jià) 5萬(wàn)元
盈余公積 5萬(wàn)元
未分配利潤(rùn) 10萬(wàn)
貸：銀行存款 40萬(wàn)元
特別強(qiáng)調(diào)：1、股東采取減資撤資的方式，無(wú)論溢價(jià)撤資還是折價(jià)撤資，影響的是公司股東的稅收，對(duì)于被撤資公司沒(méi)有稅費(fèi)產(chǎn)生；2、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，沖減“資本公積”科目金額時(shí)，只允許沖減“資本公積-投資（股本）溢價(jià)”部分，不得沖減其他項(xiàng)目；3、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于“資本公積”、“盈余公積”科目，最多沖減至零，但“未分配利潤(rùn)”可以沖減成負(fù)數(shù)；4、股東采取減資撤資的方式，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不得沖減“本年利潤(rùn)”科目。
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