實(shí)務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)將部分施工勞務(wù)外包給包工頭并與包工頭簽訂勞務(wù)施工承包合同，如果按照工程承包合同約定內(nèi)容來(lái)看，屬于勞務(wù)外包合同，建筑企業(yè)應(yīng)以取得包工頭代開(kāi)發(fā)票方式入賬核算；但該企業(yè)出于難以取得發(fā)票、稅費(fèi)承擔(dān)問(wèn)題以及操作麻煩等因素的考量，直接采用以支付工資方式發(fā)放勞務(wù)分包款，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)合同和財(cái)稅處理存在矛盾和沖突，更為嚴(yán)重的是，在一次施工事故導(dǎo)致人員傷亡的情況下，對(duì)方直接以建筑企業(yè)員工身份將該建筑企業(yè)訴至法庭，其中“工資表發(fā)放表”作為證明員工身份的實(shí)質(zhì)性證據(jù)提交法院，法院最終綜合判定其符合員工身份，要求該企業(yè)按照工傷賠償標(biāo)準(zhǔn)賠償各項(xiàng)損失共計(jì)160余萬(wàn)元，企業(yè)品牌和經(jīng)營(yíng)因此也受到一定程度的影響。所以，建筑企業(yè)如果以發(fā)放工資方式結(jié)算包工頭勞務(wù)分包款在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)還存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一定要慎重而為。筆者認(rèn)為，建筑企業(yè)勞務(wù)分包義務(wù)應(yīng)保持業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理口徑的一致性，盡可能防范和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)，如果建筑企業(yè)存在以發(fā)放工資方式與包工頭結(jié)算工程分包款的情形，以上述建筑企業(yè)為例，筆者建議可按以下思路調(diào)整業(yè)務(wù)處理方式：1、定性為工資薪金，作廢原施工勞務(wù)承包合同，補(bǔ)充簽訂勞動(dòng)用工合同，以工資單方式入賬核算，履行個(gè)稅申報(bào)及代扣代繳義務(wù)，并為員工依法繳納社保。利弊分析如下：利：無(wú)需發(fā)票入賬，稅費(fèi)成本低，核算相對(duì)方便。弊：用工風(fēng)險(xiǎn)會(huì)波及到建筑企業(yè)、存在個(gè)稅、社保問(wèn)題。另外需要注意的是，簽訂勞動(dòng)合同，應(yīng)需區(qū)分全日制勞動(dòng)合同和非全日制勞動(dòng)合同。對(duì)于非全日制勞動(dòng)合同，現(xiàn)行法律規(guī)定企業(yè)要為其繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。至于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等其他險(xiǎn)種并沒(méi)有強(qiáng)制性要求企業(yè)必須繳納，另外，非全日制用工的勞動(dòng)者一方面可以以個(gè)人身份參加養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)，另外一方面，通常情況非全日制用工大多為農(nóng)民工，目前，“新型農(nóng)村合作社會(huì)保險(xiǎn)”，“新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)”全國(guó)已普及，農(nóng)民工在戶口所在地均已繳納農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)，農(nóng)民工無(wú)需再繳納城鎮(zhèn)職工社保，可要求農(nóng)民工提供一份已繳納社保的證明單，建筑企業(yè)留存?zhèn)浒?，建筑企業(yè)也可不再為農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用，當(dāng)然出于用工風(fēng)險(xiǎn)的考量，建筑企業(yè)可為購(gòu)置一份商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)。另外，對(duì)于零星臨時(shí)用工，也可通過(guò)簽訂勞務(wù)合同來(lái)處理，對(duì)于按次（日結(jié)費(fèi)用）不超過(guò)500元的情況，因未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)可以造表列支，無(wú)需開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票，并依勞務(wù)結(jié)算單，勞務(wù)支付憑證和領(lǐng)款人身份證復(fù)印件入賬核算，簽訂勞務(wù)合同按“勞務(wù)報(bào)酬”申報(bào)個(gè)稅，不需要繳納社保。
2、定性為施工勞務(wù)外包性質(zhì)，以建筑勞務(wù)發(fā)票入賬核算。此方式下利弊分析如下：利：隔離用工風(fēng)險(xiǎn)、不存在個(gè)稅、社保問(wèn)題、核算簡(jiǎn)單；弊：存在稅費(fèi)承擔(dān)博弈問(wèn)題。鑒于建筑企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及安全性的考量，為隔離風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)如采用施工勞務(wù)外包方式處理，發(fā)票開(kāi)具可采用以下方式：
（1）包工頭直接在稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；
（2）包工頭辦理臨時(shí)稅務(wù)登記后代開(kāi)建筑服務(wù)費(fèi)發(fā)票；（3）包工頭在稅收優(yōu)惠地成立個(gè)體戶/個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與建筑公司開(kāi)展業(yè)務(wù)并向建筑公司開(kāi)具發(fā)票；（4）包工頭在稅收優(yōu)惠地成立勞務(wù)公司，建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂合同，由勞務(wù)公司開(kāi)票給建筑企業(yè)；（5）包工頭掛靠其他建筑勞務(wù)公司與建筑企業(yè)簽訂合同，由其他勞務(wù)公司開(kāi)票給建筑企業(yè)。
以上操作方式安排，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：
（1）設(shè)立主體應(yīng)爭(zhēng)取充分享受到增值稅小規(guī)模納稅人月不超15萬(wàn)，季度不超過(guò)45萬(wàn)元免稅優(yōu)惠政策；（2）如果采用個(gè)體戶/個(gè)人獨(dú)資企業(yè)方式，爭(zhēng)取依法享受個(gè)稅核定征收優(yōu)惠政策；（3）如果采用勞務(wù)公司（有限公司）方式，企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)稅收優(yōu)惠政策。（4）如果采用代開(kāi)發(fā)票方式，為防止被定性為勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包合同，合同條款中應(yīng)突出體現(xiàn)以下內(nèi)容：包工頭或班組長(zhǎng)以勞務(wù)公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，對(duì)外進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，包工頭自負(fù)盈虧，向勞務(wù)公司上交一定的利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))或管理費(fèi)用，剩下的稅后利潤(rùn)(承包經(jīng)營(yíng)所得)歸班組長(zhǎng)或包工頭所有。為了防止企業(yè)按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以要求包工頭提供工程服務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和其他費(fèi)用的明細(xì)清單，并在明細(xì)，清單上寫明情況屬實(shí)，后果自負(fù)，簽字確認(rèn)，并按上手印。企業(yè)必須做好整個(gè)業(yè)務(wù)的證據(jù)鏈，用來(lái)作為按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得交稅的證據(jù)，包工頭在稅務(wù)局代開(kāi)的建筑勞務(wù)服務(wù)增值稅發(fā)票，納稅人的姓名必須和合同的簽訂人、收款人的姓名是一致的，再通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬到包工頭的個(gè)人銀行卡上，確保資金流與發(fā)票流一致。 （5）在稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票或者自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)——工程勞務(wù)”，在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“工程項(xiàng)目所在地的市、縣（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱”的字樣。 最后，筆者建議財(cái)務(wù)人員在基于財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)考量之下，更需站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行綜合權(quán)衡，選擇一條更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的、綜合效益最大化的、相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最低化的財(cái)稅處理方式，切實(shí)做到降低企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，確保老板財(cái)稅安全。在實(shí)際操作中，究竟該采用那種方式，還需結(jié)合實(shí)際情況，具體問(wèn)題，具體分析，以上分析，僅供大家參考，歡迎探討交流（微信：15991618680），一起共學(xué)共進(jìn)共享共贏，共勉！
政策依據(jù)：
1、《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于非全日制用工若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第十條：從事非全日制工作的勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，原則上參照個(gè)體工商戶的參保辦法執(zhí)行；第十一條：從事非全日制工作的勞動(dòng)者可以以個(gè)人身份參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)。第十二條：用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為建立勞動(dòng)關(guān)系的非全日制勞動(dòng)者繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。從事非全日制工作的勞動(dòng)者發(fā)生工傷，依法享受工傷保險(xiǎn)待遇。2、《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十條：無(wú)雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。3、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅（2022年政府工作報(bào)告，提到對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅，預(yù)計(jì)2022年有望實(shí)現(xiàn)階段性免征增值稅，預(yù)計(jì)政策會(huì)在近期出臺(tái)）。4、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%，后降至2.5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)10%，2022年政府工作報(bào)告提到要在此基礎(chǔ)上再減半征收，有望實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)降至5%，預(yù)計(jì)近期就會(huì)有相關(guān)新政出臺(tái)）。小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。二、本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。5、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)（一）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)降至2.5%）。（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時(shí)涉及的具體征管問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年第2號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）：一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)（一）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)于個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)（一）對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。7、《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）：一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。二、對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。8、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定:提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。9、《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào) ）第三條規(guī)定：承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
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